會計處理在企業財政性資金稅務處理中的重要性研究

張宇璨

摘要：本文主要研究企業財政性資金稅務處理中的會計處理，分析了企業財政性資金稅務處理的現狀，在此基礎上對企業財政性資金稅務處理中會計處理的重要性進行了深入探討。

關鍵詞：會計處理；企業；財政性資金稅務處理

全球金融危機以來，政府逐漸加大了對企業提供資助與扶持的力度，企業賬面各種財政性資金有所增加，依據企業會計準則進行會計與稅務處理的難度較大，不同賬務處理對應不同的稅務處理，并入納稅索多的財政性資金需要將其列入利潤表，并關注對應資產折舊、攤銷、支出損益情況，在此基礎上進行納稅調整。

一、研究背景

2008年，國家稅務總局規定，企業取得各類財政性資金中，國家投資需于資金使用周期結束歸還本金，其他財政性資金均計入企業年收入總額，企業取得國務院財政、稅務主管部門專項使用資金計為不征稅收入，計算應納稅所得額，需將其從收入總額中扣除。09年國家稅務總局進一步規定，企業從縣級以上財政、其他部門取得財政性基金，企業出具政府和財政部門資金撥付文件證明資金專項用途、財政部門以及其他撥付款項政府部門出臺專項管理要求辦法、企業單獨核算資金支出三種情況下，可將財政性資金從計算應納稅所得額時總收入額中扣除。我們可以知道，企業取得財政性資金，使用周期結束后需歸還本金的國家投資、國家財政部和稅務主管部門專項用途財政性資金為不征稅收入，但是費用支出、資產折舊、攤銷不能扣除，其余情況下，企業財政性資產均為納稅所得。企業取得財政資金支出后沒有結余，那么兩種處理方式沒有資金差別，不同只是資金的時間價值。表面看來企業財政性資金稅務處理邏輯清晰，但是實際工作中卻困難重重。

二、企業財政性資金稅務處理中會計處理的重要性

（一）資產相關政府補助

稅務處理中，會計將政府補助視作遞延收益，計算檔期應納稅所得額，沒有確定收益部分，將其作為納調增處理，而之后從自相關資產達到可用狀態開始，根據資產使用壽命平均分配，分別計入當期損益做納稅調減。但是實務中，很多企業都將取得的財政性資金當做專項應付款處理，這種情況下，稅務處理需要根據具體的會計處理進行，收入需納入總額的資產相關性財政性資金，當年應交稅所得額計算需納稅調增，企業遞延收益不分期，而計入固定資產折舊，相關資產于使用期間就無需納稅調減。專項應付款如果有貸方余額，則該約需上交至相關部門，作為納稅調減，不上交，企業可以將其轉為營業外收入、資本公積，其中轉入營業收入收取金額時進行的收入處理也需要進行納稅調減，資本公積則不影響損益，無需進行稅務處理。財政性資產使用期限到期之前出售、轉讓、報廢和損毀，則應該將其損失、收入納入損益，而不進行納稅增減處理。

（二）收益相關政府補助

《企業會計準則》做出明確規定，企業取得政府補助類財政性資金，用于補償企業相關費用、損失的收益為遞延收益，計算相關費用時計為當期損益，補償企業已經遭受的損失和已經發生的相關費用，需計入當期損益。稅務處理方面，除國家財政、稅務部門有另行規定之外，其他收益相關財政性資金需要于實際取得時計為收入總額，會計使用企業取得政府補助補償企業相關費用與損失，則計為遞延收益，計算當期納稅所得額需納稅調增，相關費用確定期間確認為當期損益之后，需做納稅調增處理。會計使用收益相關財政性資金補償企業既往損失、費用，計入當期損益，無需稅務處理。實務中，企業聘請稅務事務所清繳所得稅，稅務師認為當年沒有需并入收入總額的財政性資金，但是可能忽視其他費用支出，企業支出使用專項應付款，未列入損益，應該進行納稅調減。

（三）專項用途財政性資金

專項用途財政性資金屬于政府補助，需遵循《企業會計準則——政府補助》進行處理。企業購置設備專項資金等資產相關專項用途資金計為遞延收益，不直接確認為當期損益，資產使用期限內平均分配，分別計入當期損益。使用壽命內出售、轉讓和損毀等，需一次性將未分配遞延收益余額轉入資產處置當期損益。收入相關財政性資金，用于企業以后費用、損失補償資金，如企業立項取得用于項目實施期間人員費用支出的專項資金，應該計入遞延收益，作為相關費用當期損益，補償企業既往費用、損失，如項目貸款利息補償，需作為當期損益處理。

三、結語

企業取得財政性資金，第一步是判斷其是否為不征收收入，之后根據企業賬務處理情況做不同的稅務處理，確認會計處理是否進入利潤表、資產折舊攤銷、費用損益等情況，之后進行納稅調減。

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（作者單位：河北大學）