作業(yè)成本法在S公司中的應用研究

石啟輝

摘要：作業(yè)成本法，可以在一定程度上彌補傳統(tǒng)成本法的不足之處。本文通過運用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對S公司的成本進行核算，指出作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法對S公司成本核算更有優(yōu)勢，為公司的成本控制方法的改進提供建議。

關鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；成本控制

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法的基本原理可以表述為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法，在產品與資源中間增加了一個“作業(yè)”，使產品的成本計算將作業(yè)作為了核算對象。如圖1所示：

二、傳統(tǒng)成本法下S公司成本核算

S公司是一家主營倉儲服務（除危險品），國內貨物運輸代理，裝卸服務，普通貨運的第三方物流有限公司。在所取得的S公司財務數(shù)據(jù)中，選取了11月份的數(shù)據(jù)進行分析。（S公司11月貨物運輸業(yè)務共涉及Z、Y、M、N四家公司，共計396噸貨物），通過數(shù)據(jù)可以了解到，當月發(fā)生的成本費用大致有：職工工資=111500；職工福利費=15000；裝卸費=7200；租金=8000；過路費=6260；油費=6000；車輛保養(yǎng)、維修費=4000；總的成本=157960元。

在公司傳統(tǒng)成本法中一般是按照運輸噸數(shù)來分配成本的，所以分配率為=157960/396=398.89

所以在傳統(tǒng)成本法下，Z公司分配到的成本為96*398.89=38293.44元；Y公司分配到的成本為100*398.89=39889元；M公司分配到的成本為120*398.89 =47866.8元；N公司分配到的成本為80* 398.89=31911.2元。

三、作業(yè)成本法下S公司成本核算

在作業(yè)成本法下計算S公司成本時，首先要做的便是選擇合適的作業(yè)，根據(jù)S公司的實際情況，選擇訂單數(shù)、裝卸次數(shù)、車輛行駛里程、車輛損耗維修作為作業(yè)對象。如下表1所示：

以S公司11月份為例：假設總得成本為Q，假設作業(yè)分配率為f。已知S公司11月份總共發(fā)生的費用為： Q=157960，已知S公司11月總共涉及Z、Y、M、N四家公司貨物運輸業(yè)務（與Z、Y、M、N四家公司各一份訂單，合計四份訂單）。

四、S公司作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算結果的比較分析

通過使用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對S公司11月份與Z、Y、M、N四家公司貨物運輸業(yè)務的成本進行了核算，可以發(fā)現(xiàn)得到的結果有所差異。

在傳統(tǒng)成本法中，S公司與Z公司貨物運輸中的成本算出的結果是38293.44元；與Y公司貨物運輸中的成本算出的結果是39889元；與M公司貨物運輸中的成本算出的結果是47866.8元；與N公司貨物運輸中的成本算出的結果是31911.2元總共合計為157960.44元。（0.44元為四舍五入保留兩位差異，在討論中予以忽略）在作業(yè)成本法中，S公司與Z公司貨物運輸中的成本算出的結果是41261.18元；與Y公司貨物運輸中的成本算出的結果是43996.39元；與M公司貨物運輸中的成本算出的結果是36055.93元；與N公司貨物運輸中的成本算出的結果是36646.50元。總共合計為157960元。

通過下表2可以直觀的反映運用兩種不同方法得出結果的差異：

五、結論

通過以上分析，使用作業(yè)成本法之后S公司與Z、Y、M三公司運輸業(yè)務中的成本有所增加，而與N公司運輸業(yè)務中的成本則相應減少。

另一方面，通過計算差異率，可以得出Z公司成本差異率：-2967.74/ 38293.44 =-7.75%， Y公司成本差異率：-4107.39/ 39889= -10.30%，M公司成本差異率：11810.87/ 47866.8=24.67%，N公司成本差異率：-4735.3/31911.2=-14.84%。從得出的結果可以看出，S公司運用傳統(tǒng)成本法得出的結果與實際相比，M公司運輸業(yè)務中的成本偏高， Z、Y、N三公司運輸業(yè)務中的成本偏低，其中N公司偏離程度最大，Y公司次之，Z公司最小。這樣造成的結果就是得出的數(shù)據(jù)沒法真實的去反映，不能夠為向客戶收取費用提供有力支撐。

反觀作業(yè)成本法，通過合理、全面的考慮業(yè)務中的差異性，得出的結果更加真實、可靠，可以更準確的把握每項成本。在成本核算方面，作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法更有優(yōu)勢。通過運用作業(yè)成本法得出的結果更加準確可靠，通過核算出的結果，企業(yè)管理者可以更好的了解企業(yè)的成本具體花費在哪幾個環(huán)節(jié)，可以為企業(yè)管理者對成本進行管理控制提供更有效的參考。

參考文獻：

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（作者單位：上海建橋學院）