鄉鎮財政內部控制研究

劉月玲

摘 要：目前，鄉鎮財政內部控制不夠健全，主要表現在內控意識薄弱，內控機制不健全，預算控制缺乏剛性。為此應當采取的對策：增強內控主體責任意識，加強組織領導；增強會計基礎工作，提高會計人員素質；建立健全內控制度體系，完善內控運行機制。

關鍵詞：加強；內部控制；強化監督

中圖分類號： F812.8 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）03-54-2

0 引言

財政內部控制制度是指為履行公共財政職能，實現財政管理目標，通過規范業務流程，制定并實施科學合理的控制程序和方法，對財政風險進行有效識別、控制和監督的制度體系。嚴控則強，失控則弱，無控則亂。基于財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》）已于2014年1月1日起施行。為更好地推進《內部控制規范》的實施，我們對部分鄉鎮財政所進行了調研，針對鄉鎮財政內部控制制度制定、執行情況以及還存在的諸多問題，就如何推進內部控制制度建設提出幾點建議。

1 當前鄉鎮財政內部控制基本情況

①從內控制度的建立情況看，內控制度的建立應堅持全面性原則，將內部控制貫穿于財政財會業務的決策、執行和監督全過程。大部分鄉鎮財政都有自己的內控制度，但是內控體系不健全、不完善，或已有的內控制度沒有得到有效執行，形同虛設。

②從內控制度的適用性看，內部控制制度要適合本單位的實際，并根據執行情況適時進行調整。有的鄉鎮沒能根據內控環境的變化及時進行調整，有的從未修訂。

③財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布實施后，市財政部門把《行政事業單位內部控制規范（試行）》納入會計人員繼續教育培訓內容，對全市行政事業單位財務會計人員進行了分期分批的培訓。鄉鎮財會人員對內控建設的依據、內部控制的具體內容有了全面深入的了解，對內控制度的重要性認識有了增強。為下一步建立健全鄉鎮財政內控制度奠定了基礎。

④市財政部門成立了《內部控制規范》工作領導小組，制定了《行政事業單位內部控制規范實施工作方案》，并對全市行政事業單位財務負責人和主管領導進行了內控制度相關業務培訓。《方案》要求用三年、分四個階段全面完成全市所有行政事業單位的內部控制實施工作。

2 鄉鎮財政內部控制建設、執行中存在的問題

①領導層內部控制主體責任意識不強，基層財務人員內控意識淡薄。大部分鄉鎮主要負責人對建立健全內部控制制度的重要性和現實意義不了解，或者認識不夠深入。認為有沒有內控制度無所謂。只重視向上級爭取資金，不重視支出和專項資金管理工作，很少抓內部控制建設。財政所財務制度不健全，或者制度沒有得到有效執行，會計人員的內控意識也不強，對經濟業務的發生沒有做到應有的監督作用。有些鄉鎮存在未嚴格執行“收支兩條線”，存在坐收坐支、白條抵庫、大額現金支付現象，往來款項清理不及時，從而導致資產安全完整風險程度增大，潛在許多廉政風險。

②會計基礎薄弱，內控機制不健全。基層財政會計人員素質偏低，監督責任意識不強，對單位重要事項的決策、實施過程和結果不了解。只要有相應審批人員簽字同意，財務部門就付款、記賬，成為單純的“記賬先生”，以致部分專項資金被擠占挪用。有的單位固定資產沒有建立固定資產臺賬或卡片，由專項資金申請購置的固定資產只在經費中列支，未在“固定資產”科目中反映，有的已報廢多年的固定資產，未履行報廢手續，造成賬實不符。財務部門無法確定固定資產數量的多少，失去了對實物的控制。無法真實反映和有效控制固定資產的增減變化。由于大部分鄉鎮單位內控制度中沒有建立內部資產管理制度或制度不夠健全，從而導致國有資產流失現象。雖然實行政府采購制度后在資產購置控制方面有了一定完善，但資產的使用過程依然缺乏相關的內部控制制度。

③單位內部預算控制沒有得到有效執行。單位預算作為國家預算的基本組成部分，它的編制要以國家相關法律、法規為依據。所以單位預算一經審查批準便具有法律效力。目前大多鄉鎮單位預算編制沒有細化到具體支出項目，從而導致預算執行效果不好，支出隨意性較大。有些支出沒有預算指標，但只要領導簽批，財務人員就列支入賬，專項資金被擠占。

④內部控制制度的執行、監督、檢查和考核機制不健全。大部分鄉鎮沒有一套完整的內部控制制度，即使有內部控制制度，也沒有得到有效執行，形同虛設。主要原因是監督檢查和考核機制不健全，內外監督缺失。不能做到內部控制制度執行一個階段后，進行總結和測評，不斷修訂和完善，從而真正滿足實際工作的需要。

3 加強鄉鎮財政內控制度建設的建議

由于鄉鎮財政的內部控制存在著諸多缺陷，財務管理不到位，近年來違法違紀現象時有發生。現就加強鄉鎮財政內控制度建設提出幾點建議：

3.1 落實主體責任，加強鄉鎮內部控制組織領導

單位主要負責人在一個單位經濟活動和各項制度的建立與執行過程中起主導作用。所以提高鄉鎮“一把手”內控責任意識，是建立健全內控制度的關鍵。政府部門應進一步加大對鄉鎮“一把手”相關業務和法律知識的培訓，不斷增強“一把手”責任主體意識。同時，要求各鄉鎮成立以單位主要負責人為第一責任人的內部控制領導小組，明確具體責任和職能分工。并將內控制度的建立執行情況納入年終考核獎懲的重要指標體系，保證內控制度的建立健全和有效執行。

3.2 增強會計基礎工作，提高會計人員素質

針對基層會計基礎相對薄弱、違法違紀現象多發的情況，進一步加強基層財政會計人員的業務培訓、職業道德培訓，提高鄉鎮財政干部政策水平、工作能力和綜合素質。保證會計核算質量，按照國家有關會計制度的規定對經濟業務事項進行會計處理，編制財務會計報告。

3.3 建立健全內控制度體系，完善內控運行機制

建立健全鄉鎮財政內控制度，需要分析鄉鎮財政管理的各個環節，梳理業務流程，查找風險點，制定應對策略，從而在整體上形成相互制約、相互監督的內控制度體系。

一是管理層面的內部控制。建立健全鄉鎮財政財務管理制度，強化會計人員崗位責任制，規范會計基礎工作，提高會計人員業務水平；合理設置關鍵崗位，明確劃分職責權限，確保收款與會計核算等不相容職務相分離；明確授權審批的程序、范圍、責職和權限，結合本單位的實際情況選擇不同的財務收支授權審批模式；加強信息傳遞控制，確保各方面信息傳遞的及時性、有效性。

二是業務層面的內控制度。要強化預算約束，擴大鄉鎮財政預算范圍，將政府的全部收入和支出都納入預算，明確相關部門及人員在編制預算時的責任，年度財政預算一經人代會審議通過，要嚴格遵照執行，沒有預算不撥款，沒有指標不列支。要嚴格預算的調整和追加程序，對編制預算時應列未列項目不予追加，對在預算執行中突發不可預見且事關經濟社會發展大局的項目，要報經人大審批后追加。要加強會計系統控制，鄉鎮財政部門對經濟業務和事項的會計處理要在建立崗位責任的基礎上合理分工，形成制約機制；要加大國庫集中支付和政府采購力度，落實鄉鎮項目資金的政府采購行為，努力擴大政府采購范圍；建立健全鄉鎮內部資產管理制度，建立固定資產臺賬或卡片，并將資產管理責任具體落實到人，從而保證資產安全完整。

三是建立健全內控評價監督機制。鄉鎮財政要建立健全內部控制監督制度，明確內部監督的程序和要求。內部監督與內部控制機構要保持相對獨立，對內部控制是否健全、是否有效性執行進行評價，從而促使內控制度因經濟活動變化進行有效調整。同時，財政、監察、審計部門要對鄉鎮財政內控的建立和實施情況進行監督檢查，提出合理化建議，并督促整改。近年來，市財政部門不斷創新財政監督機制，已對各鄉鎮街委派財政監督員，對鄉鎮街財務收支情況進行動態監督，有效遏制了財政資金的跑冒滴漏，這一做法值得借鑒。

4 結語

近些年來，財政部門為實現科學化、精細化管理，多層面、全方位地不斷深化財政改革，從源頭上有效預防腐敗發生。鄉鎮財政作為最基層的一級財政，是財政工作體系的基礎，內控制度作為防范和化解財政管理風險的重要手段，在這里顯得尤其重要。

參 考 文 獻

[1] 江蘇省行政事業單位內部控制研究課題組.行政事業單位內部控制現狀分析與政策建議[J].財務與會計，2014（06）：14.