新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算問題研究

侯德健

[摘要]：為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要，財(cái)政部根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)政策于2014年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的入手，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的核算進(jìn)行了分析，并簡單闡述了其變化對(duì)企業(yè)所造成的影響。

[關(guān)鍵詞]：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 會(huì)計(jì)核算

在我國社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，人工成本已經(jīng)成為企業(yè)總成本中僅次于物耗成本的一項(xiàng)大的費(fèi)用支出。新準(zhǔn)則中明確地定義職工薪酬的內(nèi)容，它有別于以往的狹義范圍，是指廣義的報(bào)酬，是對(duì)現(xiàn)行所有職工福利的一個(gè)涵蓋和總結(jié)。新準(zhǔn)則規(guī)范了我國職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則。職工薪酬業(yè)務(wù)的規(guī)范化處理，推動(dòng)了我國企業(yè)的薪酬管理與國際慣例的趨同，使人工成本的核算更加科學(xué)、合理、可靠。

一、職工薪酬的概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。另外提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

1、新舊準(zhǔn)則內(nèi)容對(duì)比

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬的內(nèi)容從時(shí)間上看，包括企業(yè)職工在提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間所承擔(dān)的所有義務(wù)；從項(xiàng)目內(nèi)容上看，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，各種保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利，其他與職工提供服務(wù)相關(guān)的支出等。相比較舊準(zhǔn)則比之更詳細(xì)、更完整。

2、新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法對(duì)比

新準(zhǔn)則規(guī)定，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用：應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。舊準(zhǔn)則除了部分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或費(fèi)用外，工資、獎(jiǎng)金以外的保險(xiǎn)類薪酬等均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加靠近。如，五險(xiǎn)一金由原來的計(jì)入管理費(fèi)用改為根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放的非貨幣性福利雖然不是現(xiàn)金，但是在性質(zhì)上歸屬于職工薪酬等等。

3、新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)視角對(duì)比

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》新增關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理方法：對(duì)于企業(yè)在職工正常退休之前與其解除勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。舊準(zhǔn)則對(duì)于辭退沒有做出特別的規(guī)定。

4、新舊準(zhǔn)則信息披露對(duì)比

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露原則，規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償、其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額以及期末應(yīng)付未付金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債。這種規(guī)范，有力的對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了約束。

三、職工薪酬的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理

1、貨幣性職工薪酬

對(duì)國家有統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬，應(yīng)按國家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例按期計(jì)提，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入成本和當(dāng)期損益等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入成本和當(dāng)期損益等項(xiàng)目。如應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入成本和當(dāng)期損益等項(xiàng)目。

2、非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供給職工無償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3、解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償

解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償即辭退福利，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)力選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用。

四、對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)核算的建議

1、統(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵和外延

將“職工薪酬”與“計(jì)稅工資”口徑達(dá)成統(tǒng)一。稅法應(yīng)隨之也做出適當(dāng)調(diào)整，凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬以及為其發(fā)生的其他相關(guān)支出均列入職工薪酬的范疇，將計(jì)稅工資和職工薪酬達(dá)成一致，采取與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法，即屬于職工薪酬范疇的合理支出均應(yīng)予以稅前扣除。

2、允許將工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行全額扣除

可以避免對(duì)工資費(fèi)用的雙重征稅，增加成本補(bǔ)償，有利于企業(yè)長期發(fā)展和吸引外資。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將工資費(fèi)、福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支，因此，在企業(yè)所得稅法中，允許將工資和三項(xiàng)費(fèi)用在所得稅前扣除，是稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的需要，從而減少不必要的稅收征管成本。

3、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平要求提高

人的因素對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好實(shí)施至關(guān)重要，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，拓展培訓(xùn)范圍，培訓(xùn)一批具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的會(huì)計(jì)人才，特別是與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的會(huì)計(jì)人員十分重要，他們的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱會(huì)直接影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。職工薪酬是企業(yè)支付給職工付出勞動(dòng)力的一種報(bào)酬，完善的職工薪酬會(huì)計(jì)核算制度將會(huì)有利于企業(yè)與職工的共同發(fā)展，企業(yè)只有全面實(shí)施正確的職工薪酬會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本核算，才能達(dá)到雙贏境界，即既能使員工取得滿意的薪酬，又能使企業(yè)減少成本，提高經(jīng)營效益。

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