中國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題探析

王慧君

一、引言

良好的內(nèi)部控制有利于上市公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)防弊、保障資產(chǎn)的安全和完整、保證上市公司業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，許多上市公司迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也不得不面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。許多上市公司為了求得生存，滋生了“銀廣夏”“藍(lán)田”到“青海明膠”“綠大地”等一系列財(cái)務(wù)欺詐事件。特別是在目前全面深化改革時(shí)期，我國(guó)上市公司發(fā)展要想在穩(wěn)定健康的狀態(tài)下進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的問(wèn)題現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)在不斷提高，但它們大部分對(duì)內(nèi)部控制的重視程度依舊不夠，大多都是出于應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)；即使有的上市公司積極建立健全內(nèi)部控制制度，但其對(duì)內(nèi)部控制概念理解不夠清晰，這些因素都導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀不盡人意。通過(guò)分析上市公司內(nèi)部控制白皮書(shū)和查閱整理相關(guān)資料，得出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制目前普遍存在如下問(wèn)題:

（一）我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理缺失

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自多方面的，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)幫助公司減少或避免風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部控制建設(shè)的必要環(huán)節(jié)。而據(jù)《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2016）：制定、分析與評(píng)價(jià)》顯示，在研究報(bào)告收集的3032家上市公司中，只有605家成立了專門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)或部門(mén)，占比19.95%，這表明我國(guó)上市公司雖然大部分都建立了內(nèi)部控制體系，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理方面意識(shí)比較薄弱。另一方面，我國(guó)當(dāng)前仍缺乏統(tǒng)一達(dá)成共識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，許多公司即使有風(fēng)險(xiǎn)管理也是按照管理者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，難以確保其合理性和科學(xué)性。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制在執(zhí)行方面可能存在的問(wèn)題，一定程度上可以從控制活動(dòng)是否完善以及是否得到有效實(shí)施上看出。

1.控制制度落后，執(zhí)行流于形式

許多管理人員內(nèi)控意識(shí)缺失，對(duì)控制活動(dòng)不予重視，不建立相關(guān)控制制度，或者為了應(yīng)付監(jiān)管部門(mén)檢查建立，但隨著公司發(fā)展，環(huán)境變化，原有制度已不適用卻仍不及時(shí)修訂，致使內(nèi)控制度失去可操作性；另一方面，在具體控制活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中過(guò)于追求靈活性，忽視了內(nèi)控制度應(yīng)有的程序性等。此外，在資產(chǎn)安全管理、投資籌資決策等方面，有些上市公司將內(nèi)控制度視同無(wú)物，造成資金挪用，資產(chǎn)貶值、流失等問(wèn)題。

2.組織機(jī)構(gòu)不健全，用人不當(dāng)

有些上市公司為了節(jié)約成本，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上避輕就重，將一些必要機(jī)構(gòu)合并成一個(gè)，或者雖然設(shè)置了必要機(jī)構(gòu)，卻讓一人身兼數(shù)職，忽視不相容職務(wù)相分離原則。此外，有些上市公司在聘用任職等用人方面存在問(wèn)題，即或是未考慮聘用人員的專業(yè)勝任能力，或是未按規(guī)定定期輪崗等。

（三）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露不統(tǒng)一

證監(jiān)會(huì)2014年第1號(hào)文對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露評(píng)價(jià)報(bào)告做了最低要求，要求在境內(nèi)交易所上市的公司要按規(guī)定披露，并給出了評(píng)價(jià)報(bào)告的參考格式。

1.報(bào)告信息披露不完整

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露程度較低，報(bào)告信息披露不完整，披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息缺乏可比性和參考性。據(jù)表1顯示，雖然我國(guó)上市公司披露內(nèi)部控制存在問(wèn)題的比例處于低水平，但值得注意的是，2008～2016年度，上市公司內(nèi)部控制重要缺陷的披露比例逐年上升。

2.披露不規(guī)范

我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的格式以及內(nèi)容存在較大差異。通過(guò)查看歷年來(lái)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書(shū)，可查閱到我國(guó)上市公司披露報(bào)告規(guī)范情況處于較低水平，我國(guó)上市公司披露規(guī)范的比例始終低于80%，這說(shuō)明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露格式不規(guī)范，甚至可能存在混亂現(xiàn)象。

表1 中國(guó)上市公司2012-2016內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷披露情況

（四）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督不足

1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

一方面，作為公司最大監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，其成員雖說(shuō)由選舉產(chǎn)生，但股東大會(huì)本身就被持股比例較高的大股東所操持，選出的監(jiān)事本身就代表大股東的利益，而且我國(guó)法律規(guī)定監(jiān)事會(huì)經(jīng)費(fèi)由董事會(huì)承擔(dān)，大股東為了謀求自身最大利益，會(huì)操縱甚至嚴(yán)重削減董事會(huì)經(jīng)費(fèi)，使得監(jiān)督項(xiàng)目難以進(jìn)行；另一方面，上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)大多都隸屬于公司管理層，獨(dú)立董事本身占比較小，話語(yǔ)權(quán)不足，也缺乏一定的獨(dú)立性。

2.監(jiān)事會(huì)成員激勵(lì)不足

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，許多相關(guān)制度還未完善，進(jìn)一步制約了監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)雖然與董事會(huì)同級(jí)別，但是其成員薪酬卻遠(yuǎn)低于董事和高管，而且相關(guān)法律法規(guī)對(duì)監(jiān)事責(zé)任追究表述不明，致使監(jiān)事缺乏積極性。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理

1.確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是多樣的，公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)絕不能限于事后補(bǔ)救，需要考慮自身發(fā)展所處階段，公司的發(fā)展方向，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等情況，確定公司風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，確定公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)和中心。防范風(fēng)險(xiǎn)不僅是管理層的任務(wù)，也關(guān)乎公司全員的利益，因此確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)應(yīng)該收集員工的意見(jiàn)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是為公司發(fā)展制定的，其應(yīng)該反映公司的發(fā)展目標(biāo)，不僅要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整，還要根據(jù)公司發(fā)展目標(biāo)的調(diào)整適時(shí)作出修訂。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)

公司應(yīng)建立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息搜集和分析，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提出合理策略。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)篩選財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)和法律風(fēng)險(xiǎn)信息，及時(shí)預(yù)警。財(cái)務(wù)方面應(yīng)該搜集償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)；運(yùn)營(yíng)方面應(yīng)該關(guān)注公司產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；法律方面應(yīng)該搜集和掌握法律法規(guī)的變動(dòng)。同時(shí)要建立合理的績(jī)效考核和問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的責(zé)任，提高公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）強(qiáng)化我國(guó)上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行力度

1.提高管理者內(nèi)控意識(shí)

管理者的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格作為內(nèi)部控制環(huán)境的一部分，一定程度上決定公司內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的效果，因而要提高內(nèi)控執(zhí)行力首先要提高管理者的內(nèi)控意識(shí)，促使管理者主動(dòng)去建立健全內(nèi)部控制制度，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的施行。

2.建立健全內(nèi)部控制責(zé)任體系

一方面要將責(zé)任落實(shí)到內(nèi)控制度設(shè)計(jì)人員，要求他們將復(fù)雜的業(yè)務(wù)循環(huán)以流程圖的形式公布和及時(shí)修訂，便于員工理解操作和提高制度可操作性。另一方面要將責(zé)任落實(shí)在各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)，職責(zé)分工并定期進(jìn)行績(jī)效考核，強(qiáng)化員工落實(shí)內(nèi)控制度的責(zé)任意識(shí)和正確行使職權(quán)的意識(shí)，確保內(nèi)控工作得到有力推進(jìn)。

（三）規(guī)范我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露

1.規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)管細(xì)則眾多，各細(xì)則之間無(wú)明顯的層級(jí)關(guān)系，內(nèi)控報(bào)告缺乏統(tǒng)一、細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)，致使許多上市公司在披露時(shí)無(wú)所適從，筆者建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)統(tǒng)一報(bào)告披露的格式要求，實(shí)現(xiàn)披露格式的標(biāo)準(zhǔn)化；另一方面應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化評(píng)價(jià)體系，特別是內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以此實(shí)現(xiàn)披露信息的可比性。

2.監(jiān)管部門(mén)加大監(jiān)管力度

有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度，立法上細(xì)化不合理披露的法律處罰和提高違規(guī)成本，對(duì)不予披露內(nèi)部控制情況的公司與披露不規(guī)范的公司加大處罰力度，提高其違規(guī)成本，強(qiáng)化管理層披露意識(shí)。

（四）健全我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

1.提高內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

針對(duì)監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不足的問(wèn)題，一方面應(yīng)該規(guī)定將公司利潤(rùn)的一定比例提取出來(lái)作為監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)，使用情況每年向股東大會(huì)公示，另一方面可以改變監(jiān)事的產(chǎn)生辦法，由股東大會(huì)股東一人一票共同選舉，盡量避免大股東獨(dú)裁的局面，以此形成對(duì)管理層的有效監(jiān)督。至于內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足的問(wèn)題，公司的審計(jì)委員會(huì)可以改由獨(dú)立董事組成，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理。

2.明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，建立激勵(lì)機(jī)制

監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部監(jiān)督上不作為，職責(zé)不明確，且缺乏激勵(lì)。針對(duì)于此，我國(guó)法律法規(guī)應(yīng)該完善監(jiān)事承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，公司章程要明確監(jiān)事的職責(zé)，并建立監(jiān)事會(huì)問(wèn)責(zé)制和激勵(lì)機(jī)制。年終向股東大會(huì)報(bào)告工作，并由股東大會(huì)組成專業(yè)隊(duì)伍考評(píng)。在提高監(jiān)事薪資待遇的同時(shí)，要對(duì)有突出功績(jī)的監(jiān)事給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)有過(guò)失的監(jiān)事予以處罰。

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