國有企業內部控制研究——以中石化為例

郭欣

【摘要】在黨中央、國務院的正確領導下，我國國有企業改革取得了明顯成效，追求做大做強，為實現中國夢而努力。但是國有企業內部控制體系仍然不完善，成為影響企業經濟效益的重要因素之一。本文從內部控制理論入手，通過案例研究和分析，得出結論加強內部控制是企業應對內外部風險的重要措施，從而簡要地論述了完善國有企業內部控制的對策與建議。

【關鍵詞】國有企業 內部控制 分析與對策

近幾年來，在黨中央、國務院的正確領導下，我國國有企業改革取得了明顯成效，大多數國有企業逐步建立了自己的內部控制體系，積極追求做大做強，為實現中國夢而努力。隨著經濟全球化進程的不斷加快，企業間競爭越來越激烈，國有企業面對新的經濟形勢將如何做大做強成為令人關注的重要問題。然而國有企業整體盈利能力仍然不強，企業內部控制體系仍然不完善成為影響了企業經濟效益。近年來，新聞爆出了一些國有企業丑聞，例如：2013年11月位于山東省青島經濟技術開發區秦皇島路和齋堂島街交匯處，中石化管道公司輸油管線破裂，造成原油泄漏，這暴露出中石化風險控制與內部監管等內控的不完善。“岳陽問題油”引發“全市大修車” 也充分暴露了中石化采購控制的內部監管漏洞。

從這些事件可以看出，要保持國有資產保值增值，提高國有企業核心競爭力，研究國有企業的內部控制問題已經成為關鍵的舉措。因此，加強國有企業內部控制的研究，在國有企業建立一套適用的內部控制系統己成為迫切需要解決的問題，對實現傳統國有企業向現代企業的戰略轉型具有重要的意義。

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，它已經成為現代企業管理的重要組成部分，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，強化企業的內部控制已經成為發達國家治理公司的重要手段。內部控制的框架包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。

企業組織結構屬于控制環境范疇，它直接影響到企業內部控制的貫徹與執行。中石化建立了股東大會、董事會、監事會和經營管理機構四個法定剛性治理結構，為內部機構的建立提供了基本的組織框架。同時，中石化通過采取“集中政策、分散經管”的事業部制組織結構，較為清晰地界定了有關規劃、執行、控制和監督活動的內部控制框架。在職能分解上強調了責權利相統一，按照業務范圍由油田勘探開發、煉油、化工和油品銷售等四個事業部組成利潤中心分別管理，從而形成了控制主體明晰，責權利對稱和管理效率較高的控制體系，為實現公司戰略目標和經營目標提供了重要保障。

但是， 中石化公司組織結構比較復雜、企業規模龐大、業務領域寬廣、分支機構數量多、經濟關系較為復雜、下屬分公司較多、公司內部存在著多層次的委托代理關系， 在實施內部控制的過程中必然也面臨著各種問題。經過研究，中石化主要存在這些問題：風險評估系統不夠完善，由于中石化下屬分公司較多，總公司和下屬分公司的風險評估系統不一致，這樣總的風險評估系統沒有達到最大優化水平；財務成本預算控制管理存在問題，在內部控制管理比較薄弱以及審核制度不健全的情況下，平時的資本成本控制以及費用成本控制中都存在一些問題；中石化信息系統不盡完善主要表現為許多分公司沒有制定信息分類、分級標準、信息基礎管理薄弱，員工對控制環境信息與溝通角色的定位還不清晰，少數公司的信息資源還停留在某個部門或某人，沒有得到有效利用；內部控制監控考核機制不健全，由于單位比較多，內部控制自身的檢查評價和外部監督有可能不及時和不全面。

中石化內部控制存在的上述問題，一定程度上反映了內部控制制度本身固有的局限性，由于內部控制主要針對一般性與常規性業務活動而設計，即使設計了完善有效的內部控制，由于受執行者工作失誤、判斷失準或營私舞弊影響，仍會限制其有效程度的發揮，甚至使其失去控制作用。作為我國上市的大型集團公司，中石化股份有限公司一開始就站在薩班斯法案規定的起點上，在實踐中進行了積極的探索。雖然還存在一些問題和不足，尚有待于進一步完善。那么怎樣完善企業內部控制呢？通過研究總結發現可以從以下幾方面著手：

1.建立集團內部統一的風險評估體系。如今企業面臨的經濟環境日益復雜，作為由多家下屬公司組成的中石化公司所面臨的風險更復雜，因此有必要建立統一的風險評估體系來評價集團風險，可以在董事會下設立風險管理部門，對財務風險、經營風險和合規風險進行全面防范和控制。其控制方法突出體現在銷售業務的信用控制、采購支出業務的市場準入、招投標、合同控制以及資金業務管理等環節，全面防范可能發生的風險。

2.加強網絡化全面預算控制。全面預算包括業務預算、投資預算、資金預算和財務預算四部分，是企業內部控制系統的重要組成部分，也是企業對其分、子公司、職能部門的責任進行集中控制的重要工具，中石化可以通過把所有業務活動全部納入預算管理之中，通過預算管理委員會對各事業部和職能部門進行監控，從而形成全員、全過程、全方位的預算控制體系。

3.打造先進的管理信息系統。當前，中石化在利用計算機技術加快公司信息化建設、實現信息系統的集成性、準確性和實時性、保證信息的有效溝通等方面做了大量努力。總公司通過頻繁的與下屬子公司的接觸實現溝通是其控制的必要手段。

4.把內控考核納入年度經營考核中。要嚴格落實獎懲措施，把內部控制考核納入年度經營考核中，中石化已開始對分（子）公司實施與經營考核掛鉤，并將出臺評價考核細則，其效果如何還有待實證檢驗。此外，必須高度重視和加強職業道德和企業文化建設，引導員工追求自我約束、自我完善的機制，制定符合實際的企業經營和員工道德準則，加強企業文化建設工作，從而為實施內控制度提供良好的控制環境。

參考文獻：

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