匯總征稅再優化

文/劉新宇 編輯/李茜

2013年10月，海關總署在9個直屬關區選取了部分AA企業（現高級認證企業）作為首批試點單位開展匯總征稅試點工作。2015年7月，海關總署在試點基礎上面向全國范圍推廣匯總征稅制度。從試點、推廣以來的運行情況看，匯總征稅制度不僅緩解了傳統逐票征稅制度與企業通關效率之間的矛盾，而且降低了進出口企業的納稅成本，提高了企業的資金使用效率，為企業帶來了極大的便利。鑒此，為進一步提高通關便利化水平，實現通關流程的“去繁就簡”，2017年9月20日，海關總署發布《關于優化匯總征稅制度的公告》（海關總署公告〔2017〕45 號 ，下稱“45號公告”），在全國范圍內對匯總征稅制度進行了優化升級。本文梳理了匯總征稅的制度優勢及其制度優化的主要內容，并在此基礎上，提出了企業在采用匯總征稅模式時需要特別關注的重點環節。

制度優勢

匯總征稅制度，即在海關通關一體化改革的基礎上，遵循“守法便利”和“由企及貨”的現代海關企業管理理念，對于事先提供稅收總擔保的進出口企業，當其在全國各地口岸辦理貨物通關時，海關暫不打印稅單征稅，在扣除與應繳稅款相應金額的信用額度后，即可對其貨物通關放行，所有應繳稅款則于次月集中結算，統一繳稅，并由海關統一打印稅單。具體來看，匯總征稅制度表現出以下三方面的顯著特點：其一，屬地管理，簡化手續。進出口企業可以就近向屬地直屬海關的關稅職能部門提出備案申請，手續便捷。匯總征稅制度承繼了與納稅人屬地管理原則相一致的改革思路，即企業經注冊地海關評估通過后，全國其他直屬海關互認注冊地海關的評估結果。這和原產地、預歸類決定區域互認的監管思路是一致的，也符合海關通關一體化改革的大趨勢。其二，一份保函，全國通用。企業向海關提交一份銀行保函后，即可在全國口岸實現匯總征稅，充分體現了通關一體化的改革要求，提高了保函使用效率，擴展了保函適用區域。需要注意的是，這里必須要同時符合兩個前提條件，缺一不可。一是企業開展匯總征稅的申請通過了企業注冊地直屬海關的評估，二是銀行申請保函的受益人里面包括企業注冊地直屬海關，以及企業擬開展匯總征稅業務的其他一個或多個直屬海關。同時，企業保函只能交由企業注冊地直屬海關備案，備案后在企業申請開展匯總征稅的所有直屬海關范圍內通用。其三，擔保額度，循環使用。目前，海關內部的匯總征稅作業系統針對擔保額度實行智能化管理：當企業完成上月應繳稅款的實際支付后，總擔保賬戶中的擔保額度將會自動恢復。因此，企業無需重復辦理海關擔保備案手續，提高了擔保資金的使用效率，大幅降低了流動資金的占用成本。

在傳統逐票征稅模式下，企業對其申報的每一票進口貨物，都需要在規定時間內依次分別向海關申報繳稅。對于那些進口業務量大、申報頻次高、繳納稅款多的大中型外貿企業，傳統模式不僅導致其進口貨物的通關效率大打折扣，而且還占用了企業的大量流動資金以滿足其隨時繳稅的需求，造成了企業的資金壓力。而匯總征稅制度將“逐票審核、先稅后放”模式調整為“先放后稅，匯總繳稅”模式，不但保證了海關可以實施有效的監管，而且為企業帶來了諸多利好。首先，大大縮短了企業通關時間。以往采用逐票征稅模式時，企業的一票進口貨物報關，通常需經過預錄入、申報、繳稅、查驗等多個環節才能放行，全過程至少需要5天時間；而在匯總征稅模式下，對于前期經過預錄入且無須查驗的進口貨物，只要應繳稅款金額在保函額度以內，在海關完成接單、打印、放行一體化的簡便操作后，企業即可提取貨物。據海關統計，通關時間平均可以節省3—4天。其次，大幅降低了企業的經營成本。在逐票征稅模式下，由于通關效率較低，導致進出口貨物滯留時間較長，企業需要自行負擔因此產生的堆場費等倉儲費用；同時，由于必須對貨物進行逐票申報，企業關務人員需要頻繁前往海關，辦理繳稅、取稅單和遞交相關材料等手續，由此產生了大量的“腳底成本”。而在匯總征稅模式下，企業于次月初集中打單、匯總繳稅，不僅因通關效率的提高而使貨物倉儲費用得以大幅縮減，而且還有效避免了企業關務人員在企業與海關之間往返奔波的情況，為企業節省了大量的人力、物力成本。例如，位于東北某直屬海關關區內的某合資汽車企業，2015年上半年共計申報了進口報關單1300余票。在逐票征稅模式下，該企業關務人員需要往返海關、銀行上千次；即使按每10票報關單申報支付一次，也至少需奔波海關、銀行上百次。而在匯總征稅模式下，該企業僅需集中繳稅6次就可以完成全部通關手續。最后，大幅提高了企業的資金使用效率。在匯總征稅模式下，海關由實時逐票審單轉化為后置稅款計算，企業對于納稅時間擁有了自主權，可以對自有流動資金進行統籌調配，從而可有效提高流動資金的使用及周轉效率，減少或避免資金閑置，緩解了企業的資金壓力。（逐票征稅與匯總征稅流程比較見附圖）

逐票征稅與匯總征稅流程比較

優化升級

45號公告主要從以下五個方面對匯總征稅制度進行優化：一是進一步放寬了適用企業的范圍。2013年，在海關總署試點匯總征稅模式之初，匯總征稅模式的適用對象僅限于部分AA企業（現高級認證企業）。2015年，海關總署《關于在全國范圍推廣匯總征稅的公告》（海關總署公告〔2015〕33號 ，下稱“33號公告”）將適用企業的范圍拓寬至海關信用評級為一般認證及以上的信譽良好的進出口企業。據海關介紹，該適用范圍的調整使得適用企業數量擴大了近10倍。本次制度優化則進一步將企業范圍擴展至除失信企業外的所有在海關注冊登記的企業，適用企業數量由此從3.8萬家迅速擴大到106萬家，基本實現了對所有海關注冊登記企業的全面覆蓋。二是進一步簡化了備案手續。此次優化將33號公告規定的企業資信備案和擔保備案合并為企業提交稅款擔保時一次性完成，降低了匯總征稅備案手續的復雜程度。三是優化了通關流程。此次優化后，對于符合放行條件，不涉證、無查驗指令的進出口貨物，將改為由通關系統自動審核放行，從而可進一步提高通關效率。四是消除了擔保空窗期。此次制度優化縮減了擔保機構的擔責期限，將擔保責任期間壓縮至60天以內，且期限屆滿經海關確認納稅義務履行情況后，企業或擔保機構可申請退還保函正本。五是完善了保函格式。根據45號公告，匯總征稅制度下允許保函申請人、使用人（被擔保人）“分離”。這一改革降低了中小企業獲取保函的門檻，有助于緩解中小企業“融資難、融資貴”的難題。

操作指南

根據相關統計數據，截至2017年8月31日，全國海關已備案的匯總征稅企業共有3845家，備案保函總共1208份，已備案保函的總金額為557.47億元。匯總征稅制度施行以來，受到了進出口企業的普遍歡迎。此次優化進一步放寬了適用企業范圍、簡化了備案手續，將會吸引更多進出口企業采用匯總征稅這一新型集約化征稅模式。對于準備采用匯總征稅模式的進出口企業而言，需要事先了解匯總征稅模式的操作流程及注意事項，特別要關注以下幾個環節。

稅款總擔保事先備案。有匯總征稅需求的企業，首先應取得由商業銀行出具的保函等海關認可的擔保。此環節需要注意以下三點：一是擔保機構必須是符合海關要求的銀行或其他非銀行金融機構，且必須能夠與海關建立保函真偽驗核機制；二是保函受益人應包括注冊地直屬海關以及其他進出口地直屬海關；三是擔保范圍為擔保期限內進出口貨物應向海關繳納的稅款和滯納金。在取得由商業銀行出具的保函后，企業憑該擔保向注冊地直屬海關關稅職能部門提交稅款總擔保備案申請。海關將對申請備案企業的資信情況開展專項評估，并在確認擔保適用范圍后為企業辦理備案手續。在海關完成企業信息備案后，進出口企業可取得相應的總擔保備案編號。

通關中擔保額度的扣減。實際通關過程中，企業選用匯總征稅模式申報時，需要以報關單為單位填寫總擔保備案編號，即一份報關單使用一個總擔保備案編號。申報完成后，如沒有布控查驗等海關特殊要求事項，則只要對應報關單的擔保額度扣減成功后，企業就可直接提取貨物。

通關后匯總繳稅。進出口企業應當于每月第5個工作日結束前，完成上月應納稅款的匯總電子支付。經海關確認繳庫成功后，企業擔保額度將會自動恢復，循環用于下一批采用匯總征稅模式申報的進出口貨物。如果企業未按規定繳稅，海關可以自行打印稅單交付或通知企業履行納稅義務。如果企業未按時繳稅，則海關將直接將保證金轉為稅款，或者要求銀行等擔保機構履行支付稅款的擔保義務。關于匯總征稅模式下的期限問題，除了上述“5個工作日”的電子匯總繳稅期限以外，45號公告對采用紙質匯總征稅報關單的企業還規定了“10日”的提交報關單期限。即，企業需要在貨物放行之日起10日內向海關遞交紙質報關單證；如果至當月底不足10日，則需在當月底前提交。需要注意的是，這里所規定的

“10日”期限是指自然日，區別于上述的工作日。

近年來，全國海關通關一體化改革逐步深入，越來越多的通關便利化、一體化措施密集出臺，以不斷提高通關效率，為企業提供更多的便利。在此背景下，本次匯總征稅制度的優化，必將進一步提升海關服務進出口企業的水平。而對于企業而言，也要認識到，海關放行貨物并不意味著海關對企業申報合法性的認可。因此，企業在充分享受改革紅利的同時，務必要守法合規，嚴格管控進出口申報流程，切實履行好申報責任，如實申報并及時、足額納稅，以減少貿易合規風險。