運用會計知識提升外匯檢查能力

文/艾志群 編輯/任風遠

在了解和檢查可疑市場主體的過程中，檢查人員如果能恰當運用會計知識，將會計處理方法及原則貫穿到外匯檢查工作中，將有助于分析案件脈絡，收集固定證據，進而提高對市場主體違法行為的判斷和分析能力。筆者通過對以下四個案例的具體分析，對如何在外匯檢查中運用會計知識進行了詮釋。

有賬不記

可靠性會計處理原則要求企業以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整。及時性會計處理原則要求企業對已經發生的交易或者事項，及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。通過檢查企業提供的會計信息是否符合可靠性和及時性原則，有助于判斷其經營業務的真實性。

A公司注冊資本為200萬元人民幣，主要從事代理進口廢塑料。檢查人員通過非現場檢查發現，該公司從成立至2016年2月期間的進口額為9724萬美元；2010年至2015年7月31日期間付匯1.426億美元，其中含預付貨款240萬美元。檢查人員根據A公司付匯額遠大于進口額的異常情況,質疑其貿易真實性。

在現場檢查中，對檢查人員提出的付匯額遠大于進口額的問題，A公司的解釋是，多付匯金額為預付貨款，他們只是未按照外匯管理規定做預付貨款報告。但辦案人員在A公司的財務系統里并未查到該公司對多付匯金額的記錄：既未在銀行存款科目記錄付匯資金的來源，也未在預付賬款科目反映付匯資金的去向。尤其是對其異地付匯資金的來龍去脈沒有任何記錄，記賬憑證和明細賬上均未做反映。A公司有賬不記且間隔時間較長，有悖可靠性原則和及時性原則。據此，檢查人員懷疑A公司的付匯可能和地下錢莊有關聯，并及時調整檢查方向，將證據線索鎖定在A公司辦理付匯業務時在銀行留存的資料憑證上。通過對進口報關單號碼、每份關單對應的付匯金額等相關信息進行匹配分析，檢查人員找到了關鍵證據，證明A公司存在重復使用進口報關單付匯的違法行為，違規金額共計五千多萬美元，并據此按逃匯行為對其進行了處罰。由于A公司逃匯金額巨大，已涉嫌刑事犯罪，檢查人員將此案移送公安部門進一步偵辦。

篡改會計憑證

填制和審核會計憑證是為了審查經營業務是否合理合法并保證賬簿記錄正確、完整而采用的專門處理方法。通過檢查企業是否如實填制和審核憑證，有助于判斷其經營業務的真實性。

B公司注冊資本為3000萬美元，主要從事鋁箔、鋁板等包裝材料的研發、生產加工及銷售。B公司于2013年2月4日以支付鋁材貨款為由，申請資本金結匯307.5萬美元，并于當日將該筆結匯所得共計人民幣1909萬元劃至其關聯公司C公司。B公司申請結匯時沒有提供發票，僅提供了產品購銷合同。而合同顯示其付款方式是款到發貨；然而B公司存貨明細賬顯示，2013年1月至6月期間，其存貨一直為零，直到2013年8月30日調賬時，B公司才根據2013年2月2日至2月28日的材料入庫單，對材料暫估入賬。上述事實和證據都表明，B公司提前進行了資本金結匯。

2013年11月，檢查人員在現場檢查時發現，該公司廠房已基本建好，但尚未購置生產用機器設備，不具備生產條件。檢查人員向B公司的財務負責人就違反資本金結匯外匯管理規定的事實進行確認，該負責人拒不承認。其所做出的解釋：調賬是因為財務人員工作疏忽、記賬出錯；而購買原材料確系準備投產，只是因廠房建設沒有實現三通而未能實現正常生產。檢查人員提出查看存貨，該負責人給出了一份租賃合同，表示租用C公司的倉庫寄存原材料。檢查人員遂對C公司進行了延伸調查，發現C公司收到貨款后，賬務處理貸方是“應收賬款”，而不是確認銷售收入；之后，C公司又分三次將共計1400萬元劃款至其關聯公司GY公司。此外，檢查人員在翻閱憑證時還發現，C公司2013年2月的第3冊記賬憑證有拆裝涂改的痕跡：將記賬憑證封面“由付字第20025號起至20056號止”涂改為“由付字第20025號起至20057號止”，且第20057號憑證是在2013年2月的第3冊記賬憑證拆裝后補上的。同時，在C公司2013年2月和8月的資產負債表中，存貨統計均包含了該批發出商品的金額，表明這批存貨歷時半年仍未發貨給B公司。在上述證據面前，B公司財務負責人終于承認未按照實需原則提前結匯及改變資本金結匯用途的違規事實。

財產清查缺位

財產清查是指通過盤點實物、核對賬目來查明各項財產物資的實有數與賬存數是否相符的專門方法。為了保證會計信息的真實、準確，必須定期或不定期地對各項財產物資進行清查、盤點和核對。通過檢查企業的財產物資清查盤存單等單證，有助于判斷其經營交易的真實性。

D公司是外商獨資企業，主要從事木材及制成品的批發及進出口業務。2009年12月至2010年7月期間，D公司申請資本金結匯1917.84萬美元用于向L市某進出口公司購買俄羅斯原木。D公司進口的原木主要銷售給L市E公司。2010年1月至2010年4月期間，其向E公司銷售了5筆價值共計4145.79萬元人民幣的原木，而E公司則集中在2010年3月和4月，分4次將該筆貨款支付完畢。

檢查人員剛開始進入D公司檢查時，該公司只提供了手工賬簿且字跡非常潦草。被問及如何管理及核算存貨時，其財務總監稱，進口原木銷售屬大宗交易，庫房及交易地點基本固定在L市，D公司本部不需要進行存貨的盤點。由于D公司未能提供存貨的進倉單和月底賬實核對資料，檢查人員懷疑D公司虛造采購環節，遂對D公司的系列關聯公司及其交易對手進行了檢查。檢查結果表明，D公司將資本金結匯支付給對方后，再次回流或拆借給關聯公司使用，改變了資本金結匯的使用用途，違反了當時的外匯管理規定。

計提資產減值準備

謹慎性原則要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不能高估資產或者收益，也不能低估負債或者費用。在外匯檢查中，檢查人員可運用謹慎性會計處理原則分析判斷企業從事的經營活動是否涉嫌違反外匯管理規定、能否形成案件進行查處。在實際工作中，有些涉嫌違法企業的經營活動在其財務系統的反映合乎《中華人民共和國會計法》和會計信息披露的要求，暫時沒有足夠的證據立案，但可以作為案件線索持續關注涉嫌違法行為的相關進展，如有異常情況，仍可進一步收集證據對其涉嫌違法的行為進行查證。

F公司成立于2011年，注冊資本為1000萬元人民幣，經營范圍涉及企業自有資金投資、貿易代理、貨物和技術進出口等。該公司于2014年4月被上市公司G司收購。2014年3月15日，F公司與澳大利亞H公司簽訂了金額為2500萬澳元的進口鐵礦砂合同，并按合同要求分次預付共計1000萬澳元貨款。在合同履行期間，由于國際鐵礦砂價格從120美元/噸跌至45美元/噸，價格發生巨大變化，導致H公司無法履行該合同。雙方經多次協商，同意中止該合同，并于2016年8月與采購合同擔保方簽訂了退款及補償協議。協議規定，H公司于2020年1月31日前歸還F公司預付款1000萬澳元以及補償金額634萬澳元，并以1634萬澳元為基數，每年按8%的利率計提利息，直至還清欠款。

由于上述長期應收款能否收回具有一定的不確定性，根據會計謹慎性原則，F公司計提了該筆長期應收款的減值準備共計3554萬元人民幣，從而導致了F公司在2016年的巨額虧損，并在一定程度上也導致了其母公司G公司的虧損。雖然這種計提巨額資產減值準備的做法有操縱利潤的嫌疑，但由于目前調查其境外交易對手情況的手段有限，沒有確鑿的證據能證明F公司的預付貨款缺乏真實貿易背景，因此檢查人員對F公司涉嫌違反外匯管理規定的情況暫未予立案,但對F公司是否按退款及補償協議收到約定款項的情況保持持續關注。

會計處理方法及原則眾多，本文通過上述四個案例的具體分析，嘗試對運用到外匯檢查工作中的部分處理方法及原則進行詮釋，以期對相關工作人員有所啟發。上述案例表明，運用好會計工具，可以有效提高對市場主體違法行為的判斷和分析能力，打擊外匯違法活動，有利于維護外匯市場的規范和穩定。