直接申報(bào)現(xiàn)場核查方法探索

作者/孫林 喬兆穎 魯文 編輯/任風(fēng)遠(yuǎn)

對(duì)外金融資產(chǎn)負(fù)債及交易統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)（以下簡稱“直接申報(bào)”）具有主體種類多、業(yè)務(wù)差異大、涉及部門廣等特點(diǎn)，現(xiàn)場核查推進(jìn)難度較高，目前尚缺乏有針對(duì)性的核查方法。為提高直接申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，筆者結(jié)合現(xiàn)場核查實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過“流程規(guī)范”“手段多樣”“管理精細(xì)”“處理依規(guī)”等方面的創(chuàng)新，初步探索出一套可行的直接申報(bào)現(xiàn)場核查工作模式。

夯實(shí)核查前各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

一是合理制定核查計(jì)劃。第一，精準(zhǔn)鎖定核查對(duì)象。根據(jù)申報(bào)主體日常工作配合態(tài)度、統(tǒng)計(jì)人員專業(yè)程度、非現(xiàn)場核查差錯(cuò)率及整改力度等綜合情況，按其所屬行業(yè)類別，有針對(duì)性地遴選核查對(duì)象。第二，恰當(dāng)選擇進(jìn)場時(shí)間。多數(shù)申報(bào)主體上年度的審計(jì)報(bào)告會(huì)在3月底至4月中旬披露，因此，4月中旬年報(bào)發(fā)布后，核查人員可以調(diào)閱年報(bào)中的最新信息，是進(jìn)場的最佳時(shí)機(jī)。

二是充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合力。直接申報(bào)現(xiàn)場核查需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、貿(mào)易投資等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，因此應(yīng)合理配置核查組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，確保專業(yè)知識(shí)全覆蓋，最大限度地發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合力，提高核查效率。

三是全面篩查可疑線索。進(jìn)行現(xiàn)場核查前，應(yīng)利用多渠道收集核查對(duì)象信息，并與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)，多層次篩查可疑線索，提高現(xiàn)場核查的精準(zhǔn)度。第一，外部信息檢索。利用核查對(duì)象及其主管部門的官方網(wǎng)站、財(cái)經(jīng)類資訊網(wǎng)站、“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”“企查查”“披露易”等平臺(tái)，查詢所需信息。第二，內(nèi)部數(shù)據(jù)比對(duì)。通過外匯局各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，查詢核查對(duì)象的交易明細(xì)，并與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行完整性和準(zhǔn)確性核對(duì)。第三，跨期縱向比對(duì)。對(duì)同一核查對(duì)象各期數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，篩查跨期指標(biāo)波動(dòng)較大的情況。第四，同類橫向比對(duì)。將核查對(duì)象與同一類型申報(bào)主體在報(bào)表種類、數(shù)據(jù)規(guī)模等方面的明顯差異作為可疑線索，待進(jìn)場后進(jìn)行驗(yàn)證。

四是制定調(diào)閱資料清單。根據(jù)核查對(duì)象行業(yè)類別和可疑線索，有針對(duì)性地制定調(diào)閱資料清單，并要求核查對(duì)象提前備齊清單所列資料。由于部分大型申報(bào)主體報(bào)表中涉及的部門較多、人員較分散，為確保進(jìn)場后能及時(shí)開展工作，應(yīng)明確數(shù)據(jù)來源部門負(fù)責(zé)人和數(shù)據(jù)提供者，并要求上述人員參加進(jìn)場時(shí)的首次座談。

打好現(xiàn)場核查組合拳

多層次挖掘異常線索

為確保座談效果，可分門別類設(shè)計(jì)座談問題清單，包括核查對(duì)象數(shù)據(jù)報(bào)送流程與模式、涉外業(yè)務(wù)開展、股權(quán)投融資、存/貸款、應(yīng)收/應(yīng)付款、檔案管理等內(nèi)容。具體可以采用以下座談技巧，通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)深入座談了解其涉外業(yè)務(wù)種類、數(shù)據(jù)填報(bào)方式等情況，初步掌握?qǐng)?bào)表可能存在的問題，為下一步確認(rèn)違規(guī)事實(shí)提供切入點(diǎn)。

一是“層層深入”。座談交流時(shí)，在無法從對(duì)方陳述中獲得有效線索時(shí)，核查人員不能淺嘗輒止，而應(yīng)抽絲剝繭，向?qū)Ψ礁鼮樵敱M深入地詢問情況，逐步引導(dǎo)對(duì)方提供有效線索，從而發(fā)現(xiàn)異常問題。如與某證券公司座談時(shí)，該機(jī)構(gòu)表示，其涉及非居民的業(yè)務(wù)僅有非居民保證金與傭金。考慮到該機(jī)構(gòu)在境外設(shè)有子公司，核查人員初步懷疑其存在數(shù)據(jù)漏報(bào)問題，于是向其詢問與境外子公司的業(yè)務(wù)交易。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人則回憶起前期確實(shí)發(fā)生過一筆來自境外子公司的人民幣信息服務(wù)費(fèi)收入。經(jīng)核實(shí)，該筆數(shù)據(jù)確為漏報(bào)。

二是“順藤摸瓜”。座談交流時(shí)，從對(duì)方提供的信息中初步發(fā)現(xiàn)異常線索后，應(yīng)深挖細(xì)究，進(jìn)一步向?qū)Ψ角笞C相關(guān)信息，以對(duì)初步判斷進(jìn)行證實(shí)，鎖定數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)問題。如與某財(cái)務(wù)公司座談時(shí)，核查人員了解到其業(yè)務(wù)范圍包括存/貸款業(yè)務(wù)，但未報(bào)送D05表。經(jīng)進(jìn)一步了解，核查人員得知該公司已開展外匯資金集中運(yùn)營業(yè)務(wù)，有境外成員企業(yè)存款，從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)漏報(bào)問題。

三是“一舉兩得”。在核實(shí)直接申報(bào)可疑數(shù)據(jù)的座談過程中，有可能發(fā)現(xiàn)對(duì)方其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)報(bào)。如通過非現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)某銀行的D05表中的“本月非交易變動(dòng)”項(xiàng)目非0，但經(jīng)銀行核實(shí)后確定該項(xiàng)數(shù)據(jù)為0。進(jìn)場座談后則發(fā)現(xiàn)，是由于其外債系統(tǒng)數(shù)據(jù)報(bào)送錯(cuò)誤，導(dǎo)致了“本月非交易變動(dòng)”項(xiàng)目非0。

多角度核實(shí)申報(bào)錯(cuò)誤

充分利用已掌握的數(shù)據(jù)資料，從不同視角使用多種方法，對(duì)核查對(duì)象的數(shù)據(jù)采集范圍、基本信息及報(bào)送數(shù)據(jù)進(jìn)行有序、立體、全面的比對(duì)，落實(shí)各類申報(bào)錯(cuò)誤。

一是“正本清源查接口”。對(duì)以接口方式報(bào)送的主體（如銀行），尤其要關(guān)注接口程序取數(shù)范圍的準(zhǔn)確性和接口傳輸?shù)耐暾浴Ｈ缒炽y行由于接口程序更新不及時(shí)，導(dǎo)致D05-2表取數(shù)范圍不準(zhǔn)確，存在需人為再次調(diào)整的“偽接口”問題；又如某銀行接口程序存在字段設(shè)置遺漏，導(dǎo)致Z01、A02、B04、D01表中的“最終控制者國別”等數(shù)據(jù)傳輸不完整，存在“漏接口”問題。

二是“雙管齊下核架構(gòu)”。一方面，利用進(jìn)場前搜集的投資關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東變動(dòng)、分紅派息、境內(nèi)外投資等材料，參照Z表、A表對(duì)比信息的對(duì)外一致性；另一方面，調(diào)閱核查對(duì)象的股東大會(huì)、董事會(huì)決議及許可證件等資料，比對(duì)信息的內(nèi)部一致性。如在對(duì)某H股上市公司現(xiàn)場核查時(shí)，通過查看財(cái)務(wù)報(bào)告獲得其投資者關(guān)系情況，進(jìn)而核對(duì)其Z03表，以便上溯下追全面掌握其投資者關(guān)系架構(gòu)。

三是“條分縷析比賬目”。對(duì)于存/貸款、應(yīng)收/應(yīng)付款、投資、利潤等與會(huì)計(jì)科目明確對(duì)應(yīng)的申報(bào)數(shù)據(jù)，通過調(diào)閱其資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、銀行存款對(duì)賬單或境外賬戶交易明細(xì)、應(yīng)收賬款明細(xì)、應(yīng)付賬款明細(xì)等賬目，逐表逐科目進(jìn)行比對(duì)。如通過調(diào)閱某公司科目余額表中的銀行存款明細(xì)，發(fā)現(xiàn)其在境外分行的存款賬戶有兩筆支出，經(jīng)核實(shí)為銀行管理費(fèi)用，但其E01表則漏報(bào)了上述數(shù)據(jù)。

四是“造車合轍驗(yàn)思路”。對(duì)于報(bào)表中部分計(jì)算相對(duì)復(fù)雜的數(shù)據(jù)，通過調(diào)閱原始數(shù)據(jù)并按照統(tǒng)計(jì)制度上明確的要求，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證其計(jì)算思路是否正確、結(jié)果是否準(zhǔn)確。如通過調(diào)閱某銀行合并前的財(cái)務(wù)報(bào)表，并重新計(jì)算A02-1表中各項(xiàng)下的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該銀行將其控制的被投資者的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)直接計(jì)入了合并報(bào)表，并未按照統(tǒng)計(jì)制度要求依據(jù)本機(jī)構(gòu)控股比例折算后計(jì)入，導(dǎo)致多處申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)。

五是“瞻前顧后查極值”。在對(duì)比當(dāng)期數(shù)據(jù)時(shí)要兼顧前后期數(shù)據(jù)，通過觀察報(bào)送數(shù)據(jù)在時(shí)間序列上的走勢，重點(diǎn)關(guān)注變化幅度大、走勢悖于常理的極端值，并深入核對(duì)。如在對(duì)某財(cái)務(wù)公司現(xiàn)場核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其報(bào)送的月度利潤數(shù)據(jù)呈現(xiàn)逐月增長的可疑走勢。通過調(diào)閱各月的利潤表，發(fā)現(xiàn)其各月報(bào)送的A02-1表中的“本期利潤總額”和“本期本機(jī)構(gòu)全體股東應(yīng)享凈利潤”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不符，進(jìn)而查出該公司將當(dāng)月數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)為當(dāng)年累計(jì)數(shù)據(jù)。

六是“比物連類找差異”。對(duì)于由核查對(duì)象內(nèi)部多方配合填報(bào)的數(shù)據(jù)，通過比對(duì)不同部門提供的原始數(shù)據(jù)、交易合同等材料，甄別存在差異甚至相互矛盾的線索，并進(jìn)行深入查究。如核查某公司非居民雇員工資數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其人力資源部提供的非居民雇員合同與計(jì)劃財(cái)務(wù)部提供的工資發(fā)放明細(xì)無法匹配，進(jìn)而查出其漏報(bào)非居民雇員工資的問題。

縝密取證

在現(xiàn)場核查實(shí)踐中，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，科學(xué)高效取證，并從多個(gè)方面對(duì)核查對(duì)象提出整改建議。

一是“分類取證求精準(zhǔn)”。應(yīng)根據(jù)不同類型差錯(cuò)，確定取證材料，確保能夠直接、客觀、全面地反映核查對(duì)象的錯(cuò)/漏報(bào)問題。如對(duì)于金額類差錯(cuò)，應(yīng)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行對(duì)賬單、賬戶明細(xì)表等作為證據(jù)；對(duì)于非金額類差錯(cuò)，應(yīng)選擇營業(yè)執(zhí)照、對(duì)外投資批復(fù)、借貸款合同等作為證據(jù)。

二是“實(shí)時(shí)取證促高效”。應(yīng)根據(jù)需要，實(shí)時(shí)收集疑似違規(guī)證據(jù)材料，以避免集中取證時(shí)發(fā)生核查對(duì)象修改、替換關(guān)鍵材料或借故拖延、不配合的情況。

三是“主動(dòng)幫扶糾差錯(cuò)”。核查報(bào)告不僅要列明差錯(cuò)和問題，還要幫助核查對(duì)象剖析出錯(cuò)原因，并從內(nèi)控建設(shè)、數(shù)據(jù)填報(bào)及人員管理等方面提出有效整改建議，以提高其后續(xù)申報(bào)質(zhì)量。

促進(jìn)核查成果轉(zhuǎn)化

為優(yōu)化現(xiàn)場核查結(jié)果管理，離場后，可督促和指導(dǎo)核查對(duì)象及時(shí)修改差錯(cuò)，切實(shí)整改問題，促進(jìn)核查成果轉(zhuǎn)化，將“以核查促合規(guī)”落到實(shí)處。

一是優(yōu)化處理流程，督促差錯(cuò)整改。第一，反饋與培訓(xùn)相結(jié)合。在向核查對(duì)象反饋核查結(jié)果的同時(shí)，輔以有針對(duì)性的離場培訓(xùn)，使其管理層更加重視直接申報(bào)工作、統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)一步理解數(shù)據(jù)采集要求。第二，回訪與宣傳相結(jié)合。建立核查對(duì)象回訪機(jī)制，根據(jù)現(xiàn)場核查結(jié)果，選擇部分核查對(duì)象作為回訪目標(biāo)，并靈活選擇回訪方式，評(píng)估其數(shù)據(jù)修正及問題整改效果。回訪時(shí)應(yīng)及時(shí)宣講最新的直接申報(bào)政策精神和管理規(guī)定，幫助申報(bào)主體完善相關(guān)制度建設(shè)。

二是加大成果運(yùn)用，提煉形成“一類一策”。定期對(duì)直接申報(bào)現(xiàn)場核查結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，進(jìn)一步完善與核查主體類型相匹配的核查策略，即實(shí)現(xiàn)“一類一策”。

三是實(shí)踐與學(xué)習(xí)相促進(jìn)，提升核查人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與素養(yǎng)。第一，定期組織現(xiàn)場核查技巧培訓(xùn)，建立高水平核查人才庫。第二，通過與申報(bào)主體專業(yè)人士的交流，學(xué)習(xí)賬務(wù)處理、產(chǎn)品運(yùn)作、接口設(shè)置等內(nèi)容，豐富核查人員的知識(shí)儲(chǔ)備。第三，針對(duì)轄內(nèi)申報(bào)主體類型分布不均的現(xiàn)狀，打破地域界限，創(chuàng)新開展交叉核查，彌補(bǔ)核查工作的短板。