上市公司環境會計信息披露水平分析

謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳

（莆田學院 商學院，福建 莆田 351100）

上市公司環境會計信息披露水平分析

謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳

（莆田學院 商學院，福建 莆田 351100）

本文從環境會計信息披露的必要性及披露原則出發，闡述了我國上市公司環境會計信息披露的主要位置和主要內容，總結企業在信息披露過程中存在的問題并提出可行性建議。

環境會計；披露形式；披露內容；披露水平

傳統會計認為事物如果不存在財產所有權，就無法用貨幣計量，無法數字化地將與其相關的收益和支出反映在會計報表中。因此，在企業的生產經營過程中，類似海洋、空氣、臭氧層等環境要素無法成為會計的核算內容。如今，每到秋冬季節，霧霾席卷大半個中國，嚴重影響人們的日常生活，環境問題再次凸顯。保護環境，實現經濟和環境的協調發展已成為企業發展必須承擔的任務，重污染企業必須成為環境保護的主力，對環境保護、環境治理的會計核算勢在必行。

一、環境會計信息披露的理論分析

環境會計是在環境法律法規的基礎上，并用貨幣衡量，從社會、環境、經濟相結合的角度確認、計量、記錄和報告企業在生產經營過程中利用環境資源，保護環境，防治污染等投入支出及所帶來的收益。其目的是通過有效引導、部署環境資源，提高經營效率，減少環境破壞。而環境會計信息披露是環境會計核算的結果展示，也是外界判斷企業是否合理經營的直接信息渠道。

（一）環境會計信息披露的必要性

1.企業自身發展的需要

經濟的高速發展在給社會帶來巨大財富的同時，也使人們對其居住環境提出了更高的要求。多元化的生活需求促使企業從單一追求經濟效益的常態中跳出來，尋求經濟、社會和環境三方的和諧發展，環境友好型的經濟發展方式不斷被提及。企業對生產過程中使用的環境資源、產生的廢棄物以及其他與生態環境有關的項目進行確認、計量、報告，有利于企業自身的發展。一方面在將環境成本納入會計核算后，高污染低效益的項目自然而然地就會暴露出來，企業要想獲得長遠發展，必須重新審視此類項目的可行性，在進行投資決策時，有必要考慮環境保護和治理的費用，納入成本控制，降低高耗低效項目；另一方面，環境友好型的產品往往更受消費者的青睞，企業通過積極承擔環境保護這一社會責任，能夠提升社會形象，擴大銷售規模，獲得更大的市場競爭優勢。

2.利益相關者的需要

企業的利益相關者包括企業的投資者、債權人、政府、社會公眾等。投資者和債權人可以通過所披露的環境會計信息了解企業日常的環境行為及其產生的社會影響，判斷企業經營的可持續性，更加客觀合理地提供資金。政府機構和社會公眾可以通過環境會計信息了解企業對環境的使用情況及在環境保護責任方面的履行情況，對企業實施獎勵或懲戒措施，從企業源頭上防治污染，提高對環境友好型產品的宣傳力度和推廣，切實保障居民的生活質量。環境信息已經成為影響企業外部評價、獲取融資的重要影響因素。

（二）環境會計信息披露的原則

1.重要性原則

我國上市公司主要集中在大中型企業，且大部分屬于重要基礎行業，包括礦業、化工、石化、造紙、制藥等重點污染行業，是導致環境污染的重要污染源。環境會計信息的披露，應首先針對這些企業，將披露的內容集在與對利益相關者的重要信息上，通過年度報告等形式對外公布，并對披露行為進行監督管理。然而，在實際中，多數公司并未對環境會計信息進行專門的認定和披露，而是直接上報上級或報給環保部門，嚴重影響外部信息使用者對企業經營狀況的判斷以及對企業經營行為的監督。因此，要從源頭上防治環境污染，需要采取一定的監管措施促使上市公司將與環境相關的重要事項對外披露。

2.強制性原則

根據“誰受益、誰負擔”的原則，企業在實現利潤的同時，應對資源耗費、污染排放等行為付出相應的代價。然而，極少數的企業愿意主動向社會披露其對環境的利用程度和治理支出，只有在法律的強制要求下，相關內容對外披露。因此，環境會計信息的披露，還需要政府管理部門、環境保護部門的參與，在法律法規的約束下，在有效的監督下鼓勵企業公正、客觀地披露環境會計信息。

3.成本效益原則

任何會計信息的處理和披露都有成本，環境會計信息也不例外，企業只有在盈利的基礎上才有對外披露環境信息的動力和能力。企業的環境會計成本是指環境資源利用和環境保護的支出，以及企業對此類信息進行會計處理時支付的人工成本。雖然從表面上看環境會計信息披露會增加企業成本，但從長遠來看，信息披露會使企業社會公信度提高，從而擴大融資渠道，增加商品銷售，帶來經濟利益的流入。企業在對環境信息進行處理時，要依據相關規定進行揭示，而不能隨自身喜好，一時披露，一時又選擇不披露，造成外部信息使用者的困擾。

二、上市公司環境會計信息的披露形式和內容

（一）上市公司環境會計信息的披露形式

據有關統計，我國上市公司進行環境信息披露的形式主要有以下幾種：以環境報告單獨列支；發布社會責任報告；在內部工作會議上的記錄；以重要事項形式附在年度報告中；在董事會報告以及報表附注中列支。其中，董事會報告和報表附注為環境會計信息披露的主要位置。

盡管近幾年，開始有企業以單獨的環境報告進行披露，但總體數量還非常少。大多數的重污染企業在日常會計處理中，選擇在董事會報告中對環境的治理投入和大型環保設施的采購支出進行披露，或是將因環境事項所產生的財務收入支出直接按照一般會計問題進行處理，最后于會計報表的附注總結呈現。只有當發生有關環境問題的重大事項時，企業才會在當年年度報告的重要事項、業務回顧與未來發展展望中披露。

（二）上市公司環境會計信息的披露內容

環境會計信息披露的內容包括企業在經營過程中發生的有關環境治理的財務支出，相關的環境保護計劃，以及實施這些措施帶來的經濟效益、社會效益等，可以分為貨幣性的環境信息披露和非貨幣性的環境信息披露。

貨幣性的環境信息是指相關環境支出和財務影響可以通過會計計量確認金額的信息，通常在財務報表中可以獲取，如企業環保設備的采購、環保設施建設投入、節能減排項目支出、環保撥款與補貼等。而非貨幣化的記錄方式更多的是披露環境績效，多采用文字記錄，如環保獎勵與懲罰、企業環保計劃、主要污染物達標排放情況及環境風險應急管理情況等，這類信息不涉及到具體的金額數據，且企業往往在對環境業績的評價上選擇性地披露正面信息，對環境訴訟、處罰賠款等信息一般只是象征性的披露。

三、上市公司環境會計信息披露存在的問題

（一）內容和形式缺乏規范

近年來，我國在環境信息披露方面陸續頒布了一些法律、法規，用以約束企業的污染行為，督促企業加快對環境會計信息的核算和披露。但由于這些法律、法規覆蓋范圍有限，且未統一說明或是劃出具體標準來規范環境會計信息披露的內容和形式，不同企業在信息處理方式和披露重點上無法統一，導致最終呈現的環境會計信息內容五花八門。從之前的分析可以看出，企業對環境會計信息進行披露時存在不同的披露形式；在披露內容上有涉及到具體數據的，也有只是進行簡單的文字說明，這些都會對投資者、債券人在環境會計信息的判斷上產生困難，無法進行準確對比，獲取企業在環境保護和治理方面的投入和產出。

（二）缺乏獨立認證機構的認證和具體的法律標準

我國自20世紀提出環境保護概念以來，相應的出臺了環境管理標準、質量標準排放標準等法律規范文件，但就目前上市公司環境信息披露的情況來看，這些標準和規定等還不能很好地解決當前的環境問題。一方面，這些文件在對環境問題的具體標準，范圍，披露對象方面還有待完善；另一方面，這些文件在執行力度和監督力度尚缺管理，加大了企業對于環境信息的會計披露難度。

（三）以歷史信息為主，缺乏前瞻性

上市公司環境會計信息的披露內容是以已發生環境事項的信息為主，因而對企業未來的發展所具有參考價值不高，缺乏前瞻性。在對一些重大環保設施的投資上則缺少成本效益分析，對利益相關者做出決策沒有太大幫助。一般情況下，多數企業僅按照已有的法律法規對環境會計信息進行披露，只有少部分企業會愿意按照更高的國際標準要求來披露相關信息，或是只有在被暴露之后才公開道歉并對相關事項進行披露，才會加大對環境保護這方面項目的投入，嚴重缺乏主動性。

四、提高上市公司環境會計信息披露水平的建議

（一）加快建立與健全相關法律法規

借鑒發達國家的發展經驗，我們可以發現，政府部門在環境會計信息披露問題中的重要作用，從法律入手，規定環境會計信息的披露原則、具體實施細則，提升企業對環境保護的法制力度。通過相關的法律、法規說明，讓企業進一步明白其在環保中扮演的角色，督促企業自覺按照相關法律進行環境會計信息披露。同時，完善企業環境會計信息披露的審查制度，在一定條件下也可以設立專門的審查機構對環境會計信息進行審核等措施來確保信息披露的可靠性、完整性和真實性。

（二）提高企業相關人員的環境會計素質

我國環境會計的建設，所涉及到的法律、部門、企業、內容的范圍之廣，不是一朝一夕所能解決的，企業人員作為環境會計最直接的接觸者，其作用不容忽視。在法律的強制規定下，對企業人員的宣傳教育應成為重點，通過強調環境保護的重要性，加強環境知識和可持續發展方針的教育，引導企業成為環境標準制定的好幫手，定期或不定期開展自檢自查工作，對可能存在的質量隱患進行全面清查，提升質量意識，加強質量管理。一方面，可以利用社會輿論的廣泛宣傳力，提高人們的環境保護意識，提升人們的環境危機感。另一方面，提高包括企業會計人員、企業領導者在內的相關人員的環境會計素質，使他們充分認識環境與經濟共同發展可以為企業未來帶來更為巨大的利益，從而自愿地、主動地、及時地披露相關環境信息。

（三）完善環境會計核算體系

一套具體的環境會計核算體系，不僅有利于管理者掌握企業對環境方面的投入及支出，也有利于信息使用者進行對比分析。完善環境會計核算體系，首先需要對企業日常經營活動中涉及到的于環境有關的成本、損失進行會計確認。然后，在確認的基礎上披露該部分環境信息：對于可用貨幣進行計量的環境投入或支出可將具體數據采用支出表和收益表進行表露，而對于無法采用貨幣計量的信息則可以采用文字等進行披露。

[1]熊家財.我國上市公司環境會計信息披露現狀與影響因素——來自重污染行業上市公司的經驗證據[J].南方金融，2015，（12）：42-48.

[2]閆蕾.上市公司環境會計信息披露研究與分析——來自重污染行業數據[J].財會通訊，2013，（24）：21-23.

[3]江海燕.福建省上市公司環境會計信息披露探討[J].長江理工大學學報（社會科學版），2016，29（2）：94-97.

[4]趙荔雯.我國重污染行業上市公司環境會計信息披露探討[D].南昌：江西財經大學，2013.

謝冰冰（1986- ），女，福建莆田人，碩士，助教，主要從事財務會計、社會責任報告研究。