“營改增”對金融業三大板塊差異性影響分析

張丹

[提要] 結構性減稅是當前中國財稅政策的重要方向。2016年5月1日起“營改增”全面推行，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。我國金融行業主要包括銀行業、保險業、證券業等三大板塊，每個細化行業的特點也不同。本文就金融業“營改增”對三大板塊的差異性影響進行分析，并提出相應對策建議。

關鍵詞：“營改增”；銀行業；保險業；證券業；差異性

基金項目：獲湖南涉外經濟學院2016年度校級科學研究一般項目：“金融業‘營改增的經濟效應——基于動態CGE模型的研究”資助

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年1月18日

一、引言

我國自2012年起開始推行“營改增”試點，至2016年底交通運輸業、鐵路運輸業、郵政快遞業、電信業、建筑業、房地產業、金融業、生活服務業相繼全部納入“營改增”范疇。金融業因為其稅制改革涉及面廣、利益調整復雜，被認為是“營改增”中最難啃的骨頭。金融業作為國民經濟的基礎性服務業，平行稅制的執行會導致稅負不公和增值稅抵扣鏈條的中斷，違背增值稅的稅收中性原則。平新喬（2009）指出這種對中間投入的重復征稅會提高第三服務業的稅負率；程子健（2011）認為鏈條中斷也會通過實際稅負歸宿的轉嫁影響其他行業的最終產品和服務的價格。關于“營改增”后行業稅負的變動，國內許多學者做了測算，胡怡建（2011）基于2007年投入產出表，利用行業核算賬戶法研究指出在10%適用稅率下，金融業實繳稅約下降200億元，服務業整體稅負呈下降趨勢；潘文軒（2012）通過計算擴圍改革對第三產業帶來的“稅率提高的增稅效應”和“進項抵扣的減稅效應”綜合分析產業稅負變化，研究指出短期內稅負會出現不平衡的波動，但長期中，稅負基本呈現出下降的態勢。

已有的研究相當豐富，但也存在明顯不足，如并沒有切實考慮到我國金融業分業經營的實際情況，同一種征稅模式可能對銀行、證券、保險等金融機構產生不同的影響，因此是否有必要對不同細化行業采取有差別的征稅模式值得我們思考。本文將基于已有研究，就金融業“營改增”對三大板塊的差異性影響進行分析，并提出相應的對策建議。

二、金融業“營改增”行業差異性分析

2016年3月26日，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》（36號文），規定金融服務業統一適用6%的稅率，計稅方式由營業收入全額征稅變為差額征稅。從“營改增”前后稅率對比來看，一般納稅人改革后稅率比原稅率名義上提高了1%，但考慮到營業稅的計算基礎營業收入是含稅收入，價稅分離后，在不計算可抵扣進項稅額的情況下實際稅率增加約為0.66%。也就是說名義稅率提高了，但是實際稅率的增減取決于進項稅額的高低。而由于金融業各細分行業業務的復雜性，可抵扣進項稅額存在較大差異性，因此會導致金融業“營改增”后三大板塊的稅負變化不同。

（一）“營改增”對銀行業的影響。36號文對銀行業的貸款服務、直接收費金融服務、投資業務、不良貸款、固定資產折舊、業務支出等方面的征稅范圍和要求進行了相應調整，如表1所示。在實行“營改增”后，銀行業總體上稅賦成本會有所增加。“營改增”對于銀行稅賦的改變主要取決于進項稅抵扣的幅度和覆蓋的范圍，抵扣幅度越大，則銀行業稅賦的成本越小；但從進項抵扣規則來看，銀行業可抵扣的成本占比較小，征稅范圍變廣，從而在某種程度上也可能會增加銀行業的稅負。特別是作為銀行利潤主要來源的貸款業務，由于36號文明確規定貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務利息收入實際上相當于按照全額征稅，因此預計“營改增”之后銀行業整體稅負水平可能會上升，凈利潤可能有所降低。（表1）

（二）“營改增”對證券業的影響。證券公司增值稅征收范圍包括手續費收入、資產交易收入及利息收入，增值稅稅率6%。由于應稅收入范疇和以往大致相同，因此“營改增”對證券業的影響相對較小。（表2）

（三）“營改增”對保險業的影響。保險業務經營具有收入發生在前、成本發生在后的特點，這是保險業難以適用增值稅體系的最大困境所在。一方面保險業流轉環節相對較少，部分重要的支出項目如賠付支出等，有增值稅專用發票可以進行抵扣的不足20%，不能形成完整的增值稅抵扣鏈條；另一方面保險業務相對較為復雜，如分保、共保等業務目前仍未明確界定是否可以抵扣等。這無疑加重了保險業的稅收負擔。根據官方數據顯示：財險公司和壽險公司稅負存在明顯差異，其中財險公司2016年6月和7月稅負分別增長10%和6%，而壽險公司稅負高達52%和23%。

綜上所述，“營改增”在短期內對銀行業和保險業的稅負影響較大，但對證券業的影響非常有限。

三、政策建議

（一）完善產業結構。在長期的“營改增”改革中，營業稅行業主要的變動集中在兩種因素上面，一種是“稅率提高的增稅效應”，另一種是“進項抵扣的減稅效應”。從現在改革的情況看來，各行業改增值稅后適用的稅率決定了“稅率提高的增稅效應”，而各行業的抵扣程度也就是中間投入比率決定了“進項抵扣的減稅效應”。因此，每個行業不斷優化產業結構，爭取更完整的增值稅抵扣鏈條，從它們產業本身下手，才是減輕行業稅負最有效，也是最直接的方法。

（二）對金融核心業務實行減免稅政策。要想讓本國金融產業立足于世界，充滿競爭力，可以借鑒歐美發達國家對金融的進出口業務給予寬松的外在條件和優惠的稅收政策。對于金融業的部分核心業務，政府需大力支持，盡量減免稅收；對附屬業務按標準稅率征收，這樣既能體現對金融業的推持，也能在一定限度內控制產業的過度膨脹。這些政策的實施當然也需要財政部門的全力配合，克服短期內的財政壓力，對部門的征管能力也提出了更高的要求。

（三）堅持并及時調整稅收公平原則。稅收公平原則是稅收五項原則之一。稅收是一種再分配機制，既然和利益相關，就會存在企業或者個體向政府交納的稅收是否平衡的問題。那么，衡量是否征收了公平的稅收，可把稅收公平的標準歸納為受益標準、能力負擔原則和社會公平三個方面。受益標準亦稱“利益說”，政府應該合理使用稅款，用特定的方式補償納稅人交納稅款所做出的犧牲。而公民應按照享受公共服務的多少來交納稅收，也就是誰受益多誰就需要交納更多的稅收。能力負擔原則，即根據納稅人的納稅能力，判斷應該繳納多少稅收，能力強者多納稅，能力弱者則少繳稅。社會公平原則是大型企業應該多納稅，中小型企業應該獲得補助和優惠，這樣才能建立穩定的社會。由于社會的總效用是每個人的效用加總，而收入邊際效用遞減，均等分配給每一個收入，這樣可以實現效用最大化，所以應該將收入從較多者轉移到較少者。

主要參考文獻：

[1]平新喬，梁爽，郝朝艷，張海洋，毛亮.增值稅與營業稅的福利效應研究[J].經濟研究，2009.9.

[2]程子健.增值稅擴圍改革的價格影響與福利效應[J].財經研究，2011.10.

[3]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產出表的模擬估算[J].財政研究，2011.9.