企業環境成本管理問題探討

王心怡

摘 要：針對碳排放條件下的環境成本管理的內容進行了闡述和分析， 并對環境成本管理中存在的問題和局限性進行了探討并提出相關的意見和建議。通過對此課題的研究希望可以為企業降低環境污染、壓縮生產成本、改善企業環境成本管理現狀，提高企業經濟價值提供新的思路。

關鍵詞：環境成本管理；作業成本法；生命周期

中圖分類號： F275.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）06-15-3

引言

當前環境問題的出現就是因為這種稀缺資源的價值沒有在市場價格機制中體現出來，造成市場失靈。企業不珍惜免費的環境資源，因而導致環境的破壞，生態失衡。所以環境成本作為產品成本的組成部分必須由企業來承擔，使環境資源的價值在價格機制中顯現出來。而傳統的成本管理理論主要集中于經濟物質方面，很少注意到環境這一重要內容。

隨著生態環境的不斷惡化和碳排放要求的逐漸加強，企業認識到傳統粗放型的經濟增長方式已經不能適應可持續發展的需要，將環境及其資源納入到成本管理的研究領域，進行碳排放條件下的環境成本管理是必然的趨勢。

1 當前環境成本管理中存在的問題

1.1 宏觀政策方面存在的問題

1.1.1 相關的法律法規不夠健全

目前，我國在環境成本管理方面的法律較少，環境成本管理的法律保障不完善。環境相關的法制建設存在矛盾：社會主義市場經濟體系不斷完善與環境成本管理法律法規及政策無法與之相匹配的矛盾日益突出。同時，與環境成本管理相關的政策也不夠完善，缺乏與之配套的政策缺失，使企業的環境成本管理缺少相關法規和政策的約束，沒有相關政策對環境成本管理進行引導和規定，使企業的環境成本管理缺乏合理的評價標準，不利于企業環境成本管理的完善。

1.1.2 政府部門落后的觀念及制度

首先，部分地區GDP至上的觀念仍未徹底轉變。

長期以來，一些地方仍是只重視經濟的發展，只重視經濟增長的速度和質量而忽略經濟增長對環境的影響，對企業的環境污染現象采取放任的態度，在這種情況下企業無需進行環境成本管理就可以獲得巨大的經濟利益，進而導致企業對環境成本管理不夠重視。

其次，“違法成本低、守法成本高”是企業忽視環境成本管理制度性原因。

處罰的方式單一，大部分只是罰款且金額遠遠低于企業破壞環境所帶來的經濟效益，污染環境的代價過低，而保護環境、減少污染所付出的成本又過高，這兩方面造成企業寧愿接受處罰而不選擇清潔生產的現象。企業有時不需要環境成本管理就可以獲得巨大的收益，正是這個原因導致企業缺乏進行環境成本管理的積極性。

1.1.3 環境信息披露不充分

目前，我國的企業環境信息披露機制不健全，存在較多問題，對企業的環境成本管理的約束和規范力度有限。

首先，企業的環境信息披露總體比例不高且主要集中在高污染的企業，其他企業環境信息披露率較低；

其次，披露內容不完整，無法完整反映企業的環境信息，披露方式不科學，導致環境信息的參考價值不高；

再次，披露的環境信息的真實性不高，缺乏對信息披露的監督及審查。

最后，有關環境信息披露的法規政策不夠完善，且針對我國企業環境信息披露的法律法規數量較少，并且現有的法律法規和政策也存在內容空洞，缺乏實踐等問題。

1.2 企業層面存在的問題

1.2.1 企業對環境成本管理的消極態度

我國企業對環境成本管理的重視程度不高，我國企業一直存在“先污染后治理”的傳統環境治理思想。長期以來，大部分企業管理者對環境成本管理都采取消極的態度，制定產品生產計劃時，基本上沒有考慮資源的浪費，生產污染物處理等環境問題，認為環保支出只會導致企業成本的增加，導致企業利潤的流失。企業對環境成本的管理的不重視再加上環境問題的潛伏性和滯后性，使企業往往采取只顧眼前利益的短視行為。

1.2.2 企業成本管理觀念落后

我國企業的環境成本管理觀念相對比較落后，對環境成本的范圍及核算方式沒有完整準確的認識。目前我國大多數企業認為環境成本管理就是在絕對支出金額上降低環境成本，沒有想過通過增加對環保設備和先進的工藝的支出來提高資源利用率，減少污染物排放，從而達到節約環境成本的目的。

傳統的成本管理僅僅局限于降低成本，很少注重成本的效用方面，降低成本手段主要是單純的減少支出。大多數企業在環境成本管理中，不懂應用環境成本效益原則，通過發生一定的環境成本并對其進行管理來實現更大的經濟和環境效益。

1.2.3 企業環境成本管理體系不健全

首先，環境成本預算存在的問題。

目前企業對環境成本的預算不夠重視，只是單純核算已經發生的成本，而忽略對環境成本的預算和控制。大部分企業沒有設置專業人員對環境成本進行預算，環境成本預算所需要的數據計量不及時，導致即使有環境成本的預算，但是預算的數據準確性不高，對企業的指導性不強。

其次，環境成本核算存在的問題。

隨著環境成本在產品成本中所占的比例越來越大，環境成本核算的準確性對企業的投資決策具有重大的影響。目前，我國大多數企業的環境成本核算方式落后，大多數企業的環境成本核算采用事后處理法，企業環境成本核算的最大的問題是先污染后治理，只有在發生治理污染的費用時才將其計入環境成本，忽略了潛在成本。

這種只計算治理污染發生的費用而忽略企業在設計、采購、報廢等環節發生的環境成本的核算方式是不合理的，沒有核算企業的整個生產環節產生的環境成本，無法了解產品各個環境的環境成本，無法完整反映企業的環境成本的真實狀況。而且這種方式在將來隱藏的環境問題出現后會導致更大的環境成本的支出，不利于企業對環境成本的管理控制和評價。

再次，環境成本過程控制存在的問題。

大多數企業對環境成本管理存在末端治理思想。我國企業大多不重視環境成本的過程控制，只是對最后產生的污染廢棄物進行處理，在產品的設計采購等源頭階段沒有開展有效的預防措施，導致企業生產過程對環境的污染增加， 產生廢棄物增多，從而導致末端廢物治理成本加大。而且部分企業缺乏廢棄物的回收和循環利用等環節，導致環境成本的增加。

這種傳統的環境成本控制方法，沒有立足于企業的整個生命周期，只是單純對生命周期中生產這一個環節進行環境成本控制，在不改變原有的生產工藝和流程的情況下，對環境成本的控制管理效果不明顯。

最后，環境成本評價存在的問題。

目前，我國大多數企業都沒有建立完整的環境管理體系，對環境成本的管理大多只停留在是環境成本的核算的階段，對環境成本的評價沒有得到企業的重視。

目前企業缺乏統一環境成本管理的評價指標，沒有實施先進的環境成本管理的評價方法，對環境成本的管理效果無法準確的衡量和評價，對企業的環境成本管理的指導完善作用不強，缺乏相應的規范和管理，影響環境成本管理效果。

2 環境成本管理的對策及建議

2.1 宏觀政策方面

2.1.1 完善環境會計立法，做到有法可依有法必依

建立完善環境會計相關的法律體系，是規范企業環境成本管理的基礎。立法機關和相關政府部門應建立健全并逐步完善環境會計法規及制度，使企業的環境成本管理做到有法可依。明確企業環境成本管理的核算的內容、方式及計量原則，以法律的形式確定環境成本管理的地位和作用，促進清潔生產下環境成本管理的合法化規范化。

2.1.2 加強監管的力度和范圍，做到執法必嚴違法必究

加強政府相關部門的監管力度與范圍， 是促進企業積極進行環境成本控制的外部動力。各級政府部門應該加大監督力度，嚴格根據相關法律對企業監督和指導，改變以往對環境監管反應滯后和先污染再處罰的事后政策。

加大監督力度的同時還要擴大監督的范圍。擴大監督范圍是指相關部門可以將企業的環保等方面所形成的環境成本信息納入監督的范圍。

對企業的環保監管還可以通過查企業環境成本會計賬的方法，逐步規范企業的環境成本核算制度，引導企業建議合理的環境成本管理體系。

2.1.3 改變政府部門落后的觀念及制度

改變部分政府部門只用GDP衡量經濟發展的落后思想觀念，引導政府部門樹立環保觀念，從政策上支持清潔生產，并鼓勵企業進行清潔生產條件下的環境成本管理。改變“違法成本低，守法成本高”的現象，加大對破壞環境的行為的違法行為的處罰力度，提高違法的成本才能更好地發揮法律規范企業行為的作用。

2.2 企業方面

2.2.1 改變企業落后的環境成本管理觀念

改變以往對環境成本的忽視環境成本管理要求企業擺脫傳統的環境成本管理思路來分析企業的環境成本和經濟收益。先進的環境成本管理理念對降低企業的環境成本，增加企業的經濟效益具有重要作用。

2.2.2 構建合理的環境成本管理體系

針對不同的環境因素建立與之相適宜的環境成本管理系統。在按照產品和部門建立與之相適宜的成本管理系統的基礎上， 考慮產品整個生命周期所發生的環境成本，并在各個環節充分考慮環境成本支出。

第一，重視環境成本預測。

改變過去只重視環境成本核算的錯誤觀念，提高企業對環境成本預測的重視，積極研究環境成本預測的內容與方法，保證環境成本預測的相關數據及時準確的匯總，盡量使用專業人員進行環境成本的預測，保證環境成本預測的準確，提高環境成本預測的參考價值。

第二，采取作業成本法進行環境成本核算。

以傳統成本管理的方法計算的產品成本無法準確反映出環境成本產品的關系也不能提供有效的環境成本控制和核算的方法。因此企業需要采取一種有效的環境成本核算的方法改變傳統企業落后的環境成本核算方法，充分發揮環境成本的作業和采取科學的手段對環境成本進行準確的計量。常用的環境成本核算方法是作業成本法。

按照作業成本法的原理，首先確定產生環境成本的作業，然后對作業進行分析，選擇與產生的環境成本相關的成本動因。然后根據這些環境成本動因對環境成本進行分配，最后需要決策層按照作業成本法的理論對分配的環境成本進行分析和評價，保留和優化能帶來經濟效益和對環境無污染或污染少的作業，改善或剔除那些降低經濟效益和對環境破壞性強的作業，優化企業的各項作業，完善環境成本管理體系，實現經濟效益和環境效益的共贏。

與傳統的成本管理方法相比，作業成本法將環境成本分配到各個產品上，使環境成本與各個作業相聯系，便于企業了解環境成本在各個作業中的耗費情況，利于企業針對不同的作業進行調整，從而降低產品的環境成本，使企業環境成本管理更加合理準確，為企業的環境投資決策提供更加合理的依據。

2.2.3優化環境成本過程控制

改變原有的只注重環境成本核算環節的弊端，優化產品成本的過程控制，對環境成本的過程控制要貫穿產品的整個生命周期。優化環境成本的過程控制環節，就是在產品的原料采購階段，盡量采購有機易降解的環境友好的材料，減少污染物的產生和對環境的破壞；在產品的生產階段，通過使用先進的環保工藝和設備，提高能源資源的利用效率，節約資源，控制污染物的產生，降低污染治理費用，減少環境成本的支出；在產品的流通消費階段，報廢環節，積極開展廢棄物的回收利用，實現資源的重復使用和多次利用，減少廢棄物的排放，降低廢棄物的處理費用。

將產品整個生命周期中發生的環境成本都納入環境成本的范圍，使環境成本的管理貫穿整個生命周期，克服了傳統成本管理模式下只重視對生產過程的管理的缺陷，使得企業對產品整個生命周期的環境成本的情況都有所了解，更加明確了環境成本管理在各個環節存在的問題，可以有針對性的在各個環節制定與之相適應的環境成本控制方法，不斷優化環境成本的管理，為企業的環保決策提供有效信息，幫助企業建立了成本領先優勢。

2.2.4 建立基于生命周期的環境成本評價體系

可以通過生命周期評價制度為環境成本的管理提供評價標準。生命周期評價制度是一種量化評估產品整個生命周期各項活動對環境的影響的方法，企業通過在環境成本管理中有效地運用生命周期評價理論，可以大大減少企業的生產經營活動對環境產生的不良影響。

生命周期評價法是一種新的具有防治作業的新型環境成本的管理方法，生命周期評價主要應用在通過對產品整個生命周期的資源的消耗和污染物的排放及廢棄物的回收等數量和指標來衡量產品或服務對環境造成的影響，從而為企業的環境成本管理的成效提供了評價的標準，了解產品或服務生命周期的各個環節對環境產生的影響，有的放矢的對存在問題的環節加以改善，使企業更加合理準確的評環境成本管理的成效，為企業的環境成本管理提供更加明確的評價標準，不斷完善企業環境成本管理體系，既增加環境效益又提高企業經濟效益。

3 結束語

環境成本管理對企業的發展具有重要作用，企業既不能單純保護環境而犧牲企業的經濟利益也不能片面追求經濟利益而破壞環境，在這種情況下，清潔生產條件下的環境成本管理顯得尤為重要，不僅可以協調經濟發展與環境保護的關系還將有助于企業可持續發展戰略的實施。

清潔生產條件下的成本管理是企業生產經營活動中的重要組成部分，可以給企業和社會帶來巨大的環境效益和經濟效益。企業應改變傳統的落后的環境成本管理觀念，正確認識清潔生產與環境成本的關系，進行環境成本效益分析。不斷完善環境成本管理體系，采用先進的環境成本管理方法，充分發揮環境成本效益，優化環境成本管理的理論和方法，實現經濟效益和環境效益雙贏。

參 考 文 獻

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