會計電算化對外部審計的影響與對策

于萍

摘 要：如今，計算機已經(jīng)得到了十分廣泛的應(yīng)用，我國多個領(lǐng)域及行業(yè)也逐漸將計算機技術(shù)應(yīng)用到實際管理工作中，真正實現(xiàn)了現(xiàn)代化管理模式的發(fā)展目標(biāo)。而就我國目前會計領(lǐng)域發(fā)展而言，摒棄了以往陳舊的財務(wù)管理模式，通過先進(jìn)的計算機技術(shù)，對會計工作進(jìn)行了電算化的管理，這樣不僅大大提高了會計管理工作水平，還有效避免了人工管理中存在的缺陷，為企業(yè)提供了精準(zhǔn)、有效的會計信息。因此，筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，針對會計電算化度外部審計的影響進(jìn)行研究討論，并提出相關(guān)有效的改善對策。

關(guān)鍵詞：會計電算化；外部審計；影響；對策

近些年來，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷攀升，我國會計管理體系也取得了進(jìn)一步的完善與改革。在這一發(fā)展過程中，會計電算化的出現(xiàn)，無疑為會計行業(yè)開辟了嶄新的發(fā)展局面，有效的提高了我國會計管理工作的效率與質(zhì)量。但是，在實際的會計電算化管理工作中，常常由于客觀因素的影響，致使外部設(shè)審計發(fā)生一定的改變，極大的威脅了計算機系統(tǒng)的安全性。因此，本文就以會計電算化對外部審計的影響為主要研究課題，得出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考借鑒。

1 電算化對外部審計影響

1.1 審計線索的改變

眾所周知，在早期的會計管理工作中，完全是以人工管理模式為主，包括財務(wù)記賬、憑證、以及最后的財務(wù)報表，這全部的工作流程都是依靠不同職責(zé)擔(dān)當(dāng)?shù)臅嬋藛T共同完成的，并且，每一個工作環(huán)節(jié)，都會由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)簽名，這樣就可以將審計線索劃分的十分明確，當(dāng)審計人員對會計報表內(nèi)容進(jìn)行審閱檢查時，就可以根據(jù)詳細(xì)的審計線索進(jìn)行抽查。而在現(xiàn)代會計電算化管理工作中，會計人員只需要將會計信息入到計算機系統(tǒng)中的會計表格中，其會對這些會計信息進(jìn)行統(tǒng)一的處理，自動形成會計報表，不僅減少了不必要的人力投入，還可以對會計信息進(jìn)行永久性的保存，以便于日后的查詢。由此，我們可以看出，以往傳統(tǒng)的會計管理方法已經(jīng)無法再適用于現(xiàn)代社會發(fā)展的需求，而會計電算化必定會成為未來主要的發(fā)展大方向。

1.2 會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

1.2.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在2個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對等。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機內(nèi)部。一般來講，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施分為以組織措施為主的一般控制和以計算機系統(tǒng)程序控制為主的應(yīng)用控制，并且組織控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)和保障，而控制的方式由人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C控制為主，并與人工控制相結(jié)合。

1.2.2 內(nèi)部控制的重點發(fā)生了轉(zhuǎn)移。手工會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點是會計憑證保管、整理、歸檔的控制，記賬程序的控制，會計人員崗位責(zé)任的控制，賬證、賬表和賬實核對等的控制；電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點將由傳統(tǒng)的財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，內(nèi)部控制放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息輸出的控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制、系統(tǒng)的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴(yán)格。

1.3 會計電算化對審計內(nèi)容的影響

在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查，責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會計電算化條件下，審計內(nèi)容發(fā)生了變化。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。會計事項由計算機按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。

2 會計電算化下外部審計對策

2.1 提高審計風(fēng)險的防范能力

可以說，會計電算化最大的特點就是將以往紙質(zhì)信息載體向著磁性信息載體而轉(zhuǎn)型。但是，由于磁性介質(zhì)在儲存管理方面，有著較高的要求，在保管過程中，需要特別的注意。不然很容易使檔案數(shù)據(jù)存在潛在的安全風(fēng)險，再加之這種儲存媒體本身具備多邊形，很多不法人員會通過利用計算機技術(shù)對其進(jìn)行損壞、偷竊及篡改等，這樣就使整個數(shù)據(jù)庫中的信息數(shù)據(jù)受到了極大的威脅，很容易造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。因此，加強做好會計電算化審計風(fēng)險的防范措施是十分有必要的，這樣不僅有效降低了審計風(fēng)險的發(fā)生率，確保會計電算化工作的順利開展，還極大的保障了計算機系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，增強企業(yè)內(nèi)部的自我保護(hù)能力，確保會計信息的精準(zhǔn)性，從而為企業(yè)發(fā)展決策提供了可靠的依據(jù)。

2.2 對會計電算化系統(tǒng)的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計

目前的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進(jìn)行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要審查系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性及可維護(hù)性，其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計工作的審計線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和管理制度。事后審計則要通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計評價。

2.3 加強對內(nèi)部控制的審計

通常情況下，在對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，需要著重于以下幾個方面：（1）不斷加強和完善會計電算化體系，制定嚴(yán)格的法律規(guī)章制度，加大對高素質(zhì)會計人才的引進(jìn)和錄用。（2）對每一個會計人員進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)劃分，確保每一項會計電算化工作有條不紊的進(jìn)行。（3）應(yīng)該對計算機系統(tǒng)設(shè)置一定的使用權(quán)限，只有擁有訪問權(quán)限的會計人員才可以對會計軟件進(jìn)行使用，并定期對密碼進(jìn)行更換。（4）每一個上機人員必須設(shè)定保密性較強的操作密碼，堅決不可以互相透露。（5）對于一些并未通過審查的憑證，需要再會計審計人員核查以后，確認(rèn)所有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，才可以錄入到財務(wù)系統(tǒng)中。

結(jié)束語

綜上所述，可以得知，會計電算化對于會計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。但是，由于在實際應(yīng)用過程中，會對外部審計造成一定的影響，常常發(fā)生很多不必要的麻煩，導(dǎo)致會計電算化工作無法順利進(jìn)行，嚴(yán)重制約了會計電算化的快速發(fā)展。因此，無論是個人、單位或是企業(yè)，都必須加強做好會計電算化下外部審計風(fēng)險的防范措施，尤其是對內(nèi)部控制的審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)出現(xiàn)問題，及時對其進(jìn)行檢測維修，確保會計電算化系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，從而進(jìn)一步提高我國會計電算化管理水平。

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