供電企業全面預算考評管理問題研究

陳亦凡+黃可純+吳君民

摘要：在分析了供電企業全面預算考評存在問題的基礎上，從強化“歸口”管理和深化考評指標入手，采用定性考評和定量考評相結合的方法，重構了供電企業全面預算考評體系，給出了具體的案例設計，并據此提出相關的建議。

關鍵詞：供電企業 全面預算 預算考評

年來，在供電企業的全面預算管理方面，美國紐約電力公司在其戰略分析報告中（2010）指出在電力公司采用全面預算的管理方法實現其戰略化管理。孫曉輝等（2011）認為，改變電力企業原有的彈性預算的預算編制方法，采用彈性預算和滾動預算相結合的方式，明確各部門的責任的同時還可以明確預算差異的責任。徐紅梅等（2012）提出，以績效考評為管理手段和工具，可以解決供電企業全面預算中執行能力差、預算精細化管理水平不高等問題。翟長峰（2013）利用重構某供電企業預算系統的方式，解決了該企業在預算管理中存在的預算編制過于簡單，預算與實際脫節等問題。曾力（2015）建議建立業務管控模型，將預算編制由部門維度、報表維度細化到業務維度，將供電企業各部門業務根據性質進行歸集并進行更精細化的預算編制。但是，以往關于供電企業全面預算管理的研究主要偏重于預算編制和執行，即使提出構建預算考評體系，也存在體系設置的范圍空泛，沒有具體到各部門，缺乏各部門預算特點，且指標設置過于單一。本文擬在分析供電企業全面預算考評存在問題的基礎上，以“部門”為考評對象，結合各部門預算內容的特點重構預算考評體系，以更好地完善供電企業的全面預算考評管理。

一、供電企業全面預算考評存在的問題

（一）考評意識依舊淡薄

目前供電企業重視全面預算的編制和執行，預算考評意識依舊淡薄，預算的監督作用和控制追究作用也就無法正常發揮，從而使得企業全面預算管理約束力減弱。在國家工商部門進行檢查的公用企業濫收費問題中，就涉及到部分供電企業由于上級預算缺乏控制和考評追究過程，存在強制或變相強制申請辦理供電入戶、強制和變相強制用戶接受其下屬或其利益相關方的附加服務（電力安裝工程服務、施工單位服務等）、對新建住宅住戶強行收取電力網管建設費用等。

（二）考評“歸口”欠深入

“歸口”管理是供電企業全面預算管理體系的重要部分，一般包括：公司財務部、基建部門、電力物資供應部、發展規劃部、電力營銷部門、農村電網工作部、人力資源部等。目前很多供電企業“歸口”預算的理念還沒有深入到內部部門，忽視“歸口”考評，這就很容易導致預算對某些部門來說形同擺設。如電力物資部門，雖然也編制預算和物資收發計劃，但后期缺乏考評和跟蹤，工作人員沒有按預算指標控制物資收發，對預算外的物資也一并入庫，做ERP入賬處理。但由于倉庫容量限制，實際庫存與賬面庫存嚴重不符，導致下一環節會計人員賬務處理的及時性和準確性受到影響。同時，大量廢舊電纜、變壓器及鐵盤鐵件等物資無法及時準確出庫進行報廢或再利用處理。由于電力物資涉及的金額巨大，導致下一期間施工項目前期投資現金流受到影響，更嚴重的還會導致在遇到洪水、雨雪等惡劣天氣時電力搶修的物資供應不足，影響地區電力供應的穩定。

（三）考評指標過于單一

目前供電企業的全面預算考評還停留在傳統的從執行、分析、調整、監控、改進等方面，指標側重于定性分析，且機械地、不分輕重緩急地按照上述標準考核，容易造成不必要考核成本的增加，也使得考評作用較弱。此外，考評的結果也只是籠統地分為優良中差。對每一級次的標準并沒有做詳細說明。此外，定量指標的設定缺乏部門的特點和針對性，對一些部門應重視預算的計劃完成情況的考評，而另一些部門應重視大額現金流量預算的考評，只有這樣，預算的考評指標才具有實際意義，才能通過考評發現問題、分析問題，并解決問題，而不是為了考評而進行考評。

二、供電企業全面預算管理考評體系的重構

（一）考評體系重構的必要性

基于以上問題的分析，我們通過重新構建供電企業預算考評體系的方法來解決上述問題。新的考評體系主要從“預算過程考評”和“預算結果考評”兩個方面進行，采用過程考評的定性指標和結果考評的定量指標相結合考評的方法。預算過程考評通過對預算管理的實施情況、預算差異產生的原因分析、預算突發的應對情況、預算的調整改進情況進行考評，可以從整個預算管理的過程對員工的預算效果進行考評，提升員工的預算考評意識，且可以避免不必要的考核成本的增加。同時，預算的結果考評中的指標設置可以結合部門在財務、運營、客戶等多方面因素的特點和側重點，將目前供電企業中的預算考評指標按照其所歸屬的責任部門“歸口”到各個預算部門中去，在供電企業預算考評采用的通用指標的基礎上，結合各部門側重的個性指標，改善原本考評指標單一的缺陷，從而實現全面預算管理考評的完整有效。

（二）考評體系重構的內容

1.預算過程考評。預算過程考評偏向于定性考評，主要分為預算實施情況、預算分析情況、預算突發情況應對考評和預算調整改進情況四個一級指標。通過相關文獻的閱讀學習和總結，賦予預算實施情況的權重為0.1，預算分析情況的權重為0.2，預算突發情況應對的權重為0.2，預算調整改進情況的權重為0.2。同時，設置“優秀”“良好”“較差”和“不合格”四個評判標準，分數分別為100分、80分、60分和40分，相關考評人員通過對四個考評部分的具體執行情況進行打分，再根據其權重計算出總分，即得到預算過程考評部分的分數。預算過程的考評可以考量預算人員是否按要求執行預算，對預算產生的差異和產生差異的原因是否分析到位，同時考評預算后期的調整和改進是否可以解決問題，改進的方法是否具有可行性和創新性。

2.預算結果考評。預算結果考評偏向于定量考評，主要從財務、營運和發展等視角進行指標的設置，具體根據每個部門預算的特點和側重點，并不是所有指標都要兼顧到，以避免增加無用指標的考評成本。設置預算實施結果類考評的一級指標，賦予其權重為0.3，根據各個部門的預算側重點，在一級指標下設置具體的二級指標，即預算執行結果考評的各項定量化指標。預算結果考評采用“結果值”和“標準值”比較的評分方法：二級指標結果值大于等于標準值，則預算考評得分為100分；二級指標結果值小于標準值，則預算考評得分等于100×（結果值/標準值）。計算每個二級指標的預算考評得分，并根據其權重計算出所有二級指標的總分，再用二級指標的總分乘以一級權重0.3即是預算結果考評的分數。預算結果考評是預算考評至關重要的部分，其根據預算的各個部門及部門的預算重點設置指標，并可以根據預算目標，直觀明了地發現預算結果和標準值之間的差異，有利于下一預算期間對指標的監督和控制。具體的預算管理考評體系參見上頁表1。

三、案例設計及建議

（一）案例設計

本文選取某市級供電企業，以涉及到財務指標較多以及現金流量較大的三個重要預算部門：電力物資部、發展規劃部和電力營銷部為例，基于上文中所給出的預算管理考評體系，按照供電企業不同預算部門的各自的預算項目特點和預算重點，設計出更適用于每個預算部門的預算考評指標體系。各部門具體考評指標明細表見上頁表2、表3、下頁表4。

上文中所列舉出的是供電企業中較為重要的三個全面預算職能部門的預算考評評價指標，預算工作小組根據各部門預算實施、預算分析、預算突發情況應對及預算調整改進的情況對每部分進行評分并乘以相應的權重得到各部分的分數，再將各部分分數相加，計算出預算過程考評的分數。同時，將預算結果考評中每項二級指標的評分乘以其對應的二級權重的分數相加得到二級指標的總分，再將二級指標總分乘以一級權重0.3，即是預算結果考評的分數。供電企業全面預算的其他部門可以以此為參照，進行本部門的預算考評體系的設置。各部門的分數確定后，預算工作小組定時上報“歸口”部門的上一級預算管理辦公室，預算管理辦公室則可以根據各部門的全面預算管理情況確定員工的薪酬和獎懲情況。

（二）結論和建議

1.重構的供電企業全面預算考評體系可以有效解決目前預算考評中存在的問題。（1）預算過程考評中通過對預算的實施、差異分析、突發情況的應對以及調整改進情況的考評，實現了對預算人員從預算編制到預算分析改進整個預算過程中每一個環節的考評和監督，且所有的考評內容都和員工自身的預算工作情況緊密掛鉤，就從根本上強化了員工的預算考評意識。（2）以“部門”為考評對象，根據各部門預算的特點和側重點以及預算考評時著重強調的方面設置指標，做到了各部門考評指標的細化和具體化，使得每一個部門都必須重視本部門預算的重要性，將“歸口”考評的理念進一步深入。（3）預算結果考評中的指標設置結合部門在財務、運營、發展等多方面因素的側重點，以鞏固業務預算，重視專門決策預算，提高現金預算的準確度為思想，在供電企業預算考評采用的通用指標的基礎上，結合各部門側重的個性指標，改善原本考評指標單一的缺陷，實現全面預算管理考評的完整有效。

2.應進一步加強供電企業全面預算考評相關配套措施的建設。（1）強化ERP系統后臺修改權限管理。目前，部分供電企業在預算考評中為了業績好看，在預算超額或產生較大偏差的情況下，有關人員會對ERP后臺原本設定的限額進行修改，這就使得預算考評的作用大打折扣。因此，要進一步強化ERP系統在預算管理中后臺修改的權限管理，重點審查各項涉及資金項目的預算申報和支出，確保在預算的額度內操作。對于一些特殊的突發項目，如極度惡劣天氣電力物資的需求遠超出預算標準，高壓電網建設為做到與地區電量需求匹配需要擴大規模追加預算投資等，預算的后臺修改必須先要經過相關預算部門討論是否在合理改動范圍內，再經由預算管理委員會相關領導簽字同意后，才可以進行修改。（2）預算考評結果和員工薪酬緊密掛鉤。供電企業在進行預算考評后其薪酬發放和獎懲計劃是否真正做到與考評掛鉤，獎懲制度是否公平公正，這將直接影響到很多預算責任人員的受激勵程度和工作態度。可以采用以“部門”為單位，根據“責任人考評系數”的薪酬計算方法，把員工的薪酬發放和考評結果有效結合起來，更好地發揮全面預算考評的作用。

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