醫(yī)院內(nèi)部審計工作探析

王娟

摘要：隨著醫(yī)院運營活動日趨多元化，其內(nèi)部環(huán)境越來越復雜，對內(nèi)部審計的要求也越來越高，將來內(nèi)部審計怎樣才能適應醫(yī)院進一步發(fā)展的需要，怎樣才能為醫(yī)院發(fā)展提供更加有力的服務，已經(jīng)成為一項重要課題。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計實踐出發(fā)，闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，總結(jié)分析了當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題，探討了進一步改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作的思路和措施，以期提高內(nèi)部審計工作效能，服務和規(guī)范醫(yī)院管理，促進醫(yī)院良好運營。

關鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計 主要問題 改進對策

院內(nèi)部審計是醫(yī)院運營管理體系的組成部分，較為完備的自我約束機制，是醫(yī)院健康發(fā)展的基礎保障。內(nèi)部審計有助于完善內(nèi)部監(jiān)督服務機制，更好地服務于醫(yī)院管理，促進醫(yī)院防范風險，提高運營效益，但由于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計工作相對起步較晚，內(nèi)審機構(gòu)不完善，實際工作中，如何開展內(nèi)部審計，主要審計什么內(nèi)容，內(nèi)部審計面臨哪些困難及如何克服困難，仍是我們面臨的難題，本文結(jié)合內(nèi)部審計實際工作經(jīng)驗，對醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行探討。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容

（一）審核內(nèi)控制度情況。健全的制度是基礎，首先，醫(yī)院根據(jù)行業(yè)規(guī)定，應制定相應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員可根據(jù)行業(yè)相關規(guī)定和一些關鍵控制點，重點審查本單位內(nèi)控制度內(nèi)容是否健全；然后對單位現(xiàn)有各項制度進行測試，審查制度是否按照相關規(guī)定制定，制度運行是否適合實際工作，各項制度是否能得到有效貫徹落實，各項內(nèi)控制度是否有效。

（二）債權債務的審核。主要審查債權債務項目是否真實，各項債權債務明細是否清晰；審核債權債務形成的原因、用途及形成過程是否合理，是否有相關依據(jù)，依據(jù)內(nèi)容是否充分；有無呆、死賬，如有是否及時進行原因分析，是否做相應賬務處理；有無利用債權債務以權謀私的問題等。

（三）審核醫(yī)院醫(yī)保政策執(zhí)行情況及收費合規(guī)情況。醫(yī)院醫(yī)保政策是否按照國家相關規(guī)定執(zhí)行，有無騙取醫(yī)保資格，套取醫(yī)保資金的情況；醫(yī)療項目收費是否按照醫(yī)療行業(yè)價格匯編執(zhí)行，物價標準是否公開、透明，有無自定收費項目，超范圍收費等情況，可采用調(diào)閱病歷或信息數(shù)據(jù)提取方式，進行分類歸集，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象。

（四）審查貨幣資金完整性及合理性。分析醫(yī)院資金的來源方式，審核醫(yī)院各項收入是否全部納入單位財務賬戶進行核算，各項收入是否合規(guī)，收入分類是否符合規(guī)定，賬務處理是否妥當，有無設置賬外賬等違法行為。審核各項貨幣資金的認定，包括資金的存在、完整性、權利和義務及計價和分攤等，應重點關注存在、權利和義務，貨幣資金為資產(chǎn)類科目，一般應排除高估現(xiàn)象，對其核算明細進行分類確認。

（五）對外采購審計。醫(yī)院采購主要包括總務物資采購、醫(yī)學設備購進、藥械采購、信息系統(tǒng)購進、基建投入等重點采購項目；采購環(huán)節(jié)主要包括：科室采購計劃上報、計劃批復，是否招投標確定中標公司、供貨商供貨；物資入庫驗收，物資保管情況；科室領用、款項支付等內(nèi)審部門要進行全程監(jiān)督。如基建維修審計，內(nèi)審部門應從立項、可行性分析報告、合同簽訂、增加工程項目的合同簽訂、工程簽證單簽證、資金支付等給予全程監(jiān)督，從各個環(huán)節(jié)把好關，特別是金額大的工程項目要進行重點監(jiān)督，防患于未然。

（六）招投標及合同審計。審計人員對醫(yī)院采購項目如藥品采購、設備采購、耗材采購、基建投入、裝修等應進行招投標審計監(jiān)督，對其投標文件、招標公示、招標現(xiàn)場、中標結(jié)果進行監(jiān)督審核；也可根據(jù)醫(yī)院自身情況引入專業(yè)的第三方招標公司進行代理招標，招標公司聘請專家進行評標，從而規(guī)避醫(yī)院專業(yè)局限的風險，審計人員只需進行現(xiàn)場監(jiān)督；同時，關注其合同簽訂及合同管理，重點對合同簽訂的主要內(nèi)容、質(zhì)保要求、價格、付款方式及后續(xù)服務等進行審核，查看其內(nèi)容是否合規(guī)、合法，合同內(nèi)容是否真實、有效，是否能按照合同要求履行合同義務等，是否有專人進行合同管理，還需關注用量大的使用科室，查看其相關科室人員有無收受企業(yè)及其經(jīng)銷人員給予財物、回扣或提成的行為等。

（七）資產(chǎn)管理審計。醫(yī)院資產(chǎn)主要包括藥品、設備、耗材、信息軟硬件等，其中藥品主要看其藥庫、藥房的管理情況，收貨、發(fā)貨及存貨管理情況，重點查看毒麻藥品是否符合儲存條件，使用登記是否完整等；固定資產(chǎn)審計包括其使用及效益分析，是否賬實相符、調(diào)撥及報廢手續(xù)是否完備，設備利用率是否達到預期效果等；信息系統(tǒng)審計主要實地查看系統(tǒng)設計及使用是否存在漏洞。另外，對臨床科室的二級庫存應定期不定期進行物資管理情況審計，重點審查本部門存放備用藥、備用耗材的科室管理情況，應設專門的使用登記本，每日進行領、用、存登記，有專人管理，不同的人員進行復核，查看其賬實是否相符，保存條件是否合適，效期管理情況等。

（八）審核付款的合規(guī)性和效益性。首先，資金使用是否按預算使用配置，超出預算部分是否經(jīng)過審批，是否使用適當。重點審查付款手續(xù)是否齊全，各項付款項目是否真實，財務賬務處理是否符合規(guī)定等；專項資金主要審核資金是否及時到位、資金是否專款專用、使用手續(xù)是否完備等；是否對資金使用效益定期進行分析評價；大額支出審核，主要看其決策是不是集體決定，有無相關會議研究記錄，并對其付款依據(jù)、支出原因及后期使用情況進行跟蹤審計。

二、醫(yī)院審計面臨的主要問題

（一）內(nèi)部審計制度建設不規(guī)范

內(nèi)部審計規(guī)范體系不夠健全，沒有建立健全內(nèi)部審計制度，相關內(nèi)部審計的制度相對單一，規(guī)范性和可操作性不強，導致審計人員遇到難題時，不知如何開展；遇到新問題時，沒有有力的法規(guī)、制度作為支持，做出審計決定時缺乏必要的依據(jù)，因此影響審計質(zhì)量。

（二）人員素質(zhì)參差不齊

醫(yī)院內(nèi)部審計未受到應有的重視，很多醫(yī)院無獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計專業(yè)人員較少，所以對審計工作的要求相對較低，醫(yī)院內(nèi)部審計人員缺乏相應風險控制意識，或者對醫(yī)院的風險管理意識未得到管理層重視，審計力度相對較弱，內(nèi)部審計缺乏相應獨立性和權威性。另外，醫(yī)院內(nèi)部控制基礎薄弱，沒有較完善的控制系統(tǒng)，審計人員底子薄，力量弱，內(nèi)部審計工作大多只能流于形式，不能發(fā)揮其實際監(jiān)督作用。

（三）審計工作方法落后

醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計工作起步晚，內(nèi)部審計工作方法相對較為滯后，目前，內(nèi)部審計大多采取詢證、實地勘察、翻閱原始文件等方式，缺乏必要的內(nèi)部審計專業(yè)軟件，在人員少、力量弱的情況下，很難手工完成復雜項目的處理，審計效率相對較低。如今，隨著醫(yī)療行業(yè)競爭日趨激烈，計算機技術的日趨發(fā)展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計方式?jīng)]有跟進，審計手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動局面。

（四）內(nèi)部審計結(jié)果應用有限

審計結(jié)果的良好應用，需要有良好的內(nèi)控環(huán)境做支撐。醫(yī)院特別是公立醫(yī)院，體制相對滯后，醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境復雜，部門間信息溝通系統(tǒng)不暢，造成醫(yī)院內(nèi)部審計人員取證難度較大，無法取得所需有力審計證據(jù)。大型項目無力開展，或者審計項目雖然開展，無法取得應有的審計效果，審計結(jié)果的反饋整改及建議實施過程難之又難，達不到理想的審計效果，內(nèi)部審計部門不能充分發(fā)揮其控制作用。

三、改進醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

（一）健全內(nèi)部審計制度

逐步健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，制定相應行業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度及實施細則，進一步明確內(nèi)部審計人員的權利和義務，將審計準則落實到內(nèi)部審計工作的各個環(huán)節(jié)；分清和細化內(nèi)部審計責任，督促內(nèi)部審計人員依法審計，同時做到有據(jù)可查，有據(jù)可依。內(nèi)部審計部門依據(jù)相關法規(guī)開展各項內(nèi)審工作，發(fā)揮其監(jiān)督、評價、服務作用，更有效地開展各項審計工作。

（二）建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)

良好的工作環(huán)境，是保障內(nèi)部審計機構(gòu)獨立履行職責的首要條件，保持組織的獨立性，保證內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務活動中的獨立性，內(nèi)部審計部門才能真正發(fā)揮其監(jiān)督、評價等職能，在開展審計項目時，才能客觀、公正地分析問題，以事實為基礎做出合理判斷，以認真負責的工作態(tài)度，取得單位和他人的信任，以提高內(nèi)部審計的權威性。

（三）加強內(nèi)審隊伍建設

內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，內(nèi)部審計人員應了解自己的工作職責及工作內(nèi)容，同時選擇不同專業(yè)經(jīng)驗的人員加入到審計機構(gòu)；內(nèi)部審計部門積極創(chuàng)造和提供培訓機會和條件，鼓勵內(nèi)部審計人員取得相關專業(yè)資格證書，提高專業(yè)知識能力及勝任能力，不斷更新知識，努力拓寬業(yè)務知識面，以便工作中能抓住內(nèi)部審計工作重點，提高內(nèi)審工作效率。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績定期不定期進行評價。

（四）完善審計信息化建設

審計環(huán)境的發(fā)展變化，要求醫(yī)院內(nèi)部審計方式也要不斷變化。加強信息化建設工作勢在必行，我們可以利用計算機通用審計軟件，建立符合規(guī)范要求的綜合性審計數(shù)據(jù)庫，以滿足日常審計項目的數(shù)據(jù)需要。另外，規(guī)范財務軟件，使組織的管理網(wǎng)絡同審計軟件相連接，制作相應的標準數(shù)據(jù)格式。在審計需要時，執(zhí)行相應的審計功能，對所需數(shù)據(jù)進行提取與分析，就可以在較短時間內(nèi)得到內(nèi)部審計所需的審計數(shù)據(jù)，以提高審計工作質(zhì)量，降低審計成本。

（五）合理利用外部審計力量

對于較復雜、專業(yè)性較強的審計項目，應聘請有相關資質(zhì)的會計師事務所或中介機構(gòu)進行審計。通過采用內(nèi)、外審計相結(jié)合的審計方式，加強內(nèi)部審計力量和審計力度，在一定程度上緩解內(nèi)部審計人員短缺的情況，另一方面促使內(nèi)審人員提高業(yè)務水平，使審計結(jié)果更容易得到有效應用，解決內(nèi)審人員解決不了的難題，提高審計效率和質(zhì)量。

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