新常態下管理會計發展與創新

鄭鵬++孫美霞

【摘 要】 在經濟新常態下，我國經濟以較快的速度發展，經濟結構有所優化，管理會計所面臨的內外環境不斷發生變化，如何應對新常態所帶來的改變，成為管理會計的首要任務。因而管理會計必須根據組織的發展而不斷創新，使其管理方法和工具與高水平本土化管理會計相符。文章在已有管理會計研究的基礎上，基于可視化視角將我國管理會計研究動態與趨勢繪制成知識圖譜，科學直觀地反映管理會計理論研究的發展與推進、研究現狀以及未來的發展趨勢，為建立具有中國特色的管理會計理論提供理論基礎和研究方向，根據現有的發展提出具有針對性的創新建議。

【關鍵詞】 經濟新常態； 管理會計； 管理會計理論； 預算

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）05-0026-04

一、引言

2014年5月，習近平總書記在考察河南的行程中首次提出新常態，并于同年11月9月首次系統地進行了闡述。我國目前的經濟新常態是指從前一階段的高速增長、要素和投資驅動的經濟發展狀態轉變成為中高速增長、經濟結構不斷優化升級和創新驅動的模式。

管理會計發展與創新是由組織內部和外部環境相互作用引起的。現有的管理會計已不能適應產業結構的轉型升級和傳統企業經營模式的改變所引起的組織內部環境變化，因而必須邁出發展與創新的步伐。而與此同時，組織的外部環境也發生了一系列的變化，即土地、市場、資本等要素驅動甚至企業的資源配置方式都隨著科學信息技術的發展創新而變化，給管理會計帶來挑戰[1]。在移動互聯網時代的背景下，會計工作者需要對管理會計的邊界問題進行重新的思考和把握。因此，在經濟新常態下，管理會計必須不斷地創新與發展，才能追隨時代的潮流與組織共同進步。

二、管理會計發展與推進

（一）理論發展

管理會計在美國誕生，學術界普遍認為最初體現在1911年由西方管理古典學派代表性人物泰勒（F.W.Taylor）所發表的《科學管理原理》中。1922年，泰勒提出了“管理會計”這一新概念。管理會計由誕生、發展、繁榮，到現在一共經歷了四個時期，如表1所示。

管理會計的發展歷程從正面方向反映出，社會實踐和經濟理論分別對管理會計的不斷發展產生一定的影響：一方面，社會經濟的蓬勃發展對企業的管理模式和能力提出了新的要求；另一方面，經濟理論的不斷完善和發展又為滿足這一要求提供了可能[2]。

管理會計的立足與發展與企業外部以及內部環境有很大的相關性，鑒于時間的變化而導致環境的不同，國內外學術界始終對于管理會計整體框架、結構與體系有著較大的爭議。因此，管理會計理論的普及以及發展應充分考慮到環境的風險，在創新管理會計理論中融入企業面臨的技術水平、法制環境等方面的外部環境以及企業資源。在新的經濟常態下，企業在日常經營管理、提高企業經濟效益和致力于企業的長期發展等方面越來越倚重于管理會計的實施。管理會計的理論與實踐是相互作用的，理論是實踐的基礎，實踐促進理論，因而管理會計的方法和理論在不斷地發展進步。企業在運用管理會計理論時必須在充分考慮到自身所處行業類別、發展方向、規模、戰略目標等條件的基礎上，科學選擇、實施并在實踐過程中不斷進行創新和調整，將管理會計的效用最大化，促進企業戰略目標的實現[3]。

（二）實務推進

1.計劃經濟體制下管理會計的應用

新中國成立初期，由于當時重工業在國民經濟中相對薄弱以及落后于世界平均水平，國家領導人高度重視重工業水平的提高，尤其是加強重工業相對于國民經濟中的比重，因此重工業成了我國在當時經濟發展目標中的重點發展對象，是第一個五年計劃的基礎任務、經濟發展的基本戰略。為了對這一戰略實施有效管控，高度集中的計劃經濟體制成了必然。計劃經濟體制下，國家主導企業（主要為國營企業）的目標是生產，企業管理者致力于提高生產經營效率，降低生產成本。從20世紀50—70年代，計劃經濟體制下的管理會計有所發展，屬于內部責任會計階段。雖然目光只鎖定在生產領域，但管理方法歷經一系列的變遷，融合了我國的實際情況，如班組經濟核算制度、廠內計劃價格制度以及內部結算制度的相繼出現都是其實踐形式[1]。而其中的內部結算制度對計劃經濟體制下的企業管理有著重要意義，提高了企業的管理效率，促進了企業經營目標的實現，是一種管理制度的創新，是一個時代的產物。

2.轉型經濟體制下管理會計的應用

自1978年改革開放以來，我國經濟體制逐漸由計劃經濟向市場經濟體制轉型，即不再單一地實施計劃經濟，而是以計劃經濟為主、市場經濟為輔，以此開始逐漸轉型。這一段時間的管理會計實踐形式變化繁多，側重企業內部的同時開始關注市場，并吸收了大量西方管理會計的思想。在“中國特色”的理念下，20世紀80年代出現的內部承包責任制和90年代出現的目標成本法和標準成本制度都較突出地體現了這一時期的特點，即“中國特色”。1991年，邯鄲鋼鐵集團有限責任公司開創新的成本核算控制制度，自主實施“模擬市場推算，實現成本否決”并獲得成功，引起全國其他公司的紛紛效仿，故亦稱之為“邯鄲經驗”。“模擬市場推算”意為企業推算出市場大眾所能接受的產品價格，再使自家產品貼近這一產品價格而壓縮或提高產品生產成本，也就是倒推成本法。它深刻表現出企業管理者脫離了單純計劃經濟體制下經營管理的思想，轉而接受市場經濟經營觀念的新思想。而“成本否決”是根據管理會計中的目標成本以及標準成本制度所引申到實際操作的具體手段，保證了降低成本和提高經濟效益在企業管理中的地位。

3.市場經濟體制下管理會計的應用

改革開放后，我國經濟體制轉型逐漸取得成果，21世紀前后，社會主義市場經濟體制得以完善并有所發展，確立了企業的市場主體地位。企業為了在市場經濟中取得成功，獲得競爭優勢，持續優化改進管理方法手段，管理會計的理論和實踐逐漸發展起來，體現出鮮明的市場特征。具體表現為標準成本制度以及預算管理的實踐應用得到加強，創新了作業成本法和平衡計分卡等新方法。在競爭激烈的市場經濟中，使企業了解若要在激烈的市場競爭中取得一席之位，需要企業全面的發展，新穎有潛力的經營戰略必不可少，有效的企業管理也必須踐行。企業對平衡計分卡的應用，能促進公司團隊之間的合作，提高企業的管理效率，也為公司帶來了經營效益。

三、管理會計研究現狀

（一）學術界研究逐年減少

中國知網（CNKI）是國內比較有影響的期刊論文全文數據庫之一，其收錄文章的質量相對較高。因此，本文選取2006—2015年中國知網收錄全文包含與“管理會計”主題相關的研究文獻1 005 916篇，歷年文獻發表數量分布見圖1。總體看來，我國在“管理會計”領域的研究比較豐富，每年發表的期刊論文數量比較平均。2006—2013年，期刊論文的發表數量逐年遞增；但是在2013年以后呈現逐年遞減的趨勢。

本文選取中國知網中文數據庫中全文包含新常態、互聯網以及管理會計的100篇論文來確定題錄，利用SATI與Netdraw信息可視化軟件對題錄進行可視化分析。通過可視化分析來梳理管理會計領域的發展動向和研究趨勢，發現新的研究方向。圖2為2014—2016年我國管理會計研究動態關鍵詞分布情況，通過構建該知識結構圖譜筆者發現，2014—2016年間，我國管理會計研究關鍵詞動態主要集中在情境特征、云計算、預算管理以及變遷管理等領域。

（二）管理會計理論不成熟

相較于成本會計這種已然成熟獨立的學科，管理會計作為從整個會計體系中延伸出來的一門交叉學科，能否作為一門獨立學科受到重視而頗有爭議。因此，管理會計學科體系中對于學科內容并沒有明確統一的規定，導致學科內容較為零散，管理會計的實用性和指導性作用不能被表達出來，整個學科體系發展不健全、不完善。管理會計的學科建設不足反映出我國管理會計的理論水平有所不足。企業管理實務中對于管理會計的認知各有不同，不能統一管理目標，難以明確管理對象，劃分不清權責范圍。

（三）管理會計理論不能與時俱進

經濟新常態下，經濟快速發展，經濟結構發生改變，而傳統管理會計的管理技能不夠先進，管理觀念較為陳舊，對于企業內部活動過于關注，對于市場和企業長久發展關注不夠，已不能適應新常態所帶來的經濟發展需求。經濟新常態的情景下要求企業重視生產系統的提高，管理質量的維持。這意味著企業在運用計算機進行管理的時候，應當完善成本預算、業績評價考核等管控措施，而傳統管理會計難以滿足這些要求。所以，管理會計研究現狀之一是理論不能與時俱進，管理會計的學術研究必須加快進度，緊跟時代的發展趨勢，才能為現代化企業在經濟新常態中持續發展提供可能。

四、管理會計創新

了解經濟新常態下管理會計的創新和發展，可以從三個方面展開：首先，掌握前幾個階段管理會計的變化和特點，以此歸納總結管理會計發展的規則，預測未來發展的新出路；其次，由于管理會計具有權變性的主要特性，即管理會計隨著組織內部和外部環境的變化隨之應變，不拘泥于企業過去的情況和模式，因此管理會計不是一成不變的，固有的制度也很難統一規范它，只能做出改善或指引；最后，應當了解經濟全球化對管理會計“新常態”作出要求，分工、全球資源市場等因素是密切相關的，它們共同推進了管理會計“新常態”的進程[1]。創新是企業發展的不竭動力，所以，通過將國際化管理會計理論與我國管理會計理論相比較，對后者進行創新，才能發展具有中國特色的管理會計理論，塑造科學的結構與體系。因此，管理會計的創新需要從以下方面進行。

（一）情境特征——注重投資決策分析創新和分散風險管理創新

當前，我國經濟處于增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的重要時期。新常態經濟給我們帶來了諸如大改革與大調整、大消費與大市場、大創新與大開放的機遇，也使我們面臨了更為復雜的經濟環境。為了適應這種經濟新常態所帶來的更加復雜的經濟環境，企業必須創新發展管理會計，這對企業來說無疑是個考驗，同時也給企業帶來了機遇。當企業面臨好的投資項目時，需要進行投資決策。投資決策是傳統管理會計的一項重要內容，是對企業發展至關重要的一項全局性策劃。決策是管理的核心，包括長期決策和短期決策。針對投資方案這種需要定性定量分析的事項，戰略管理會計不僅運用傳統定量分析模型，還會較多應用成本動因分析、價值鏈分析等定性分析方法幫助作出決策。

管理會計在決策中的一項重要職責是將與決策有關的各種企業管理方面信息傳達給管理者。首先，它不同于具有短期性和簡單性特點的傳統管理會計，在歸納傳達與投資決策關聯性較大的信息時，從長遠利益出發，站在全局的角度，以戰略的方向分析匯集符合長遠性與全面性的投資決策相關信息并提供給管理者。其次，應當在投資決策時充分應用本量利分析，確定盈虧。最后，根據企業的經營目標，應用各種管理會計工具和方法，確定各種決策方案，篩選企業利益最大化的決策方案。

在經濟新常態下，由于信息的非對稱性、經濟環境的不穩定性以及各種突發事件，企業遭受不利沖擊的可能性增加。依據財務風險的控制流程，常見的方法有風險決策、風險預防以及風險處理，這三種是風險控制中最基本的類型。風險預防是指在既定發生的風險情形下，依靠相關措施去降低風險帶來的損失的可能性，盡可能地減少所要造成的損失。常見的預防措施有回避風險法、降低風險法、分散風險法以及轉嫁風險法。企業多采取控制和預防的策略對風險加以控制。分散風險法是絕大多數企業采取的方法，企業選擇用投資組合、資產重組和并購與聯營的方式去將風險進行分散。企業聯營是個比較典型的例子，很好地印證了“雞蛋不能放在同一個籃子里”所蘊含的經濟學原理，通過企業的聯營，將風險分散出去進而降低了原有的風險。

（二）云計算——管理會計工具創新

當“中國制造2025”已經成為風向標的時候，產業結構發生了調整，經濟結構面臨著轉型升級，人們的經濟價值意識也發生了轉變，不再拘泥于過去的單一思維模式。在“互聯網+”的大形勢、大背景下，會計管理工具也面臨著改革和調整，從傳統的單一化模式向多元化轉變，從傳統的線下向網絡化轉變，從傳統的臃腫化向高效簡潔化轉變。依托經濟新常態的環境，通過對管理會計工具轉型升級進而促進產業結構的革新。憑借互聯網的浪潮和勢頭，依托互聯網技術給管理會計工具注入新鮮的血液，讓管理會計工具厚植于本土情境。互聯網的興起不僅帶動老產業，也催生了更多的新興產業。要透過互聯網的繁榮景象深入研究，將會計管理工具與互聯網結合打造成為新模式、新思維、新境界的全新商業模式。

經濟產業結構的優化升級對會計管理的工具提出了新要求，只有以創新為導向不斷提升發展才能跟隨社會進步的腳步。深入研究和學習國家推行的權力清單政策，可以設想將清單管理的思維運用到會計管理工具中，這是符合我國國情和發展形勢的，不僅提升了在管理過程中的合理性，同時也大大提升了在實踐過程中的科學性。“互聯網+”與企業之間的對接過程中對管理會計的可行性和精準性提出了嚴格的要求，這就需要權衡多方面因素，如融合社會資本、智力資本等多重因素。云計算平臺使快捷、高效、準確訪問網絡數據資源成為了可能，資源獲取的便捷也降低了管理層面工作的負荷。

（三）預算管理——全面預算管理創新

在經濟新常態市場化特征下，企業面臨各種各樣的挑戰和機遇，這就要求企業能夠準確預測企業前景，需要處理更加綜合全面的全面預算管理。全面預算是指企業對于一定時期內的生產規劃、利潤收入、成本支出等活動所指定的綜合預測和計劃，具體包括財務預算、業務預算以及專門預算，也包含確定這些預算是否合理的考核指標和預算指標。它為企業管理層事前、事中、事后監控提供一定的支持。績效考核指標從考核類別的角度分為營運類指標、控制類指標和效益類指標，在具體操作時可能還會引進非財務指標。中油股份集團在實施內部控制的過程中踐行五大原則，即業績透明、可行性、價值驅動、創造足夠激烈以及系統化，將考核指標的效用最大化，保證企業經營管理的合理運行[4]。

（四）變遷管理——制度和發展路徑的創新

促進制度變革，創新發展路徑。企業當前的制度與發展路徑已不能較好地適應經濟新常態所帶來的改變，企業發展遇到瓶頸，而要突破瓶頸，管理會計應當以創新為著眼點，推動制度變革，尋求新的發展路徑。一開始，調整管理會計制度以應對經濟新常態所帶來的市場變化，促進原有路徑對變化的適應性，并思考創新發展路徑。隨后，利用管理會計信息支持系統等工具加強管理。從管理會計誕生到現在，在假設會計信息完整真實有效的前提下，管理會計的變遷將會計信息所表現的價值視為研究對象并對其進行分組。由于經濟新常態下會計信息在結構上具有一定的差異，結構性的差異是管理會計信息在進入經濟新常態后的一大特點。為了應對日益增長的企業經營要求標準，深入調研結構性差異的管理會計已成為今后發展的重心，只有將落腳點立于此才能為企業的經營發展保駕護航。完善和優化管理會計系統是為了提高“投入產出比”，從制度整合的角度出發，多渠道地提升系統的精準性和高效性[1]。

五、結論

管理會計自形成發展至今，隨著外部社會大環境的變化以及內部企業變化而不斷地發展和完善。我國經濟已經從高速增長階段進入了中高速增長階段，發展方式也從投資拉動轉變為消費和投資協調拉動的經濟發展新常態。這種經濟新常態促使管理會計環境發生了巨大的變化，管理會計工作需要順應環境的變化進行相應的變革，努力加快管理會計體系的建設。

為順應企業競爭的高標準和嚴要求，進而催生出管理會計，管理會計出現后也證明了其存在的重要性，企業內部的管理和經營也發生了巨大的變化。管理會計的目標：一是為管理和決策提供信息；二是參與企業的經營管理。管理會計的最終目標就是為了提高企業的經濟效益。管理會計在經濟新常態的大背景下展現出了其潛在的優勢，讓企業管理更加快捷，讓企業發展更為迅速，讓企業在經濟效益方面也取得了不錯的成績。管理會計在實踐中不斷優化和調整，其方法論不是一成不變的，它提供的不是現有的模式，而是需要結合企業的自身情況和特點去進一步優化調整，這樣形成的管理會計才能植根于企業的沃土，給企業的發展和經營帶來源源不斷的生長力。

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