監獄企業財務管理存在的問題探析

張關翠

摘要：我國監獄企業具有自身的特殊性，監獄制度改革后，監獄企業從監獄分離出來，以企業主體身份自主經營，自負盈虧，但同時又要承擔較普通企業更大的社會責任，因而其財務管理也具有一定的特殊性，需要反映和監督其社會效益。多年來，監獄企業在財務管理中仍然存在自主權沒有完全獨立，不能做到完全自負盈虧，預算執行和內部控制不力，勞動力成本和勞動效率相對較低等方面的主要問題，通過分析研究，有針對性地提出了加強監獄企業財務管理，提高監獄企業經濟效益的粗淺建議和發展對策。

關鍵詞：監獄企業；財務管理；問題；對策

計劃經濟時期，我國監獄一直實行的是監獄、企業、社會一體化的運行管理模式，監獄經費與企業收入混合在一起核算，監獄因此承擔了大量的辦企業、辦社會的職能，其刑罰和改造的職能被相對淡化。同時，監獄企業沒有自主性，生產收入大部分用于彌補監獄經費的不足，致使企業難以得到正常發展。監獄體制改革后，實行監獄與企業分開，監獄經費納入財政預算，由財政按標準撥款，企業進入市場自主經營，自負盈虧。在分離了監獄辦學校、醫院等的社會職能后，全國監獄系統體制改革全面完成。監、企分離改革實施多年來，在促進我國刑罰制度完善和罪犯改造、企業發展等方面起到了重要作用，為我國監獄企業增添了改革和發展的新動力。但是，由于監獄企業與普通企業相比存在較大的特殊性，原來依靠監獄主體開展財務管理工作，現在監獄企業真正成為了理財主體，其財務管理顯得更加重要。從監獄企業現狀看，財務管理中仍然存在一些問題，需要監獄企業財會人員予以重視和研究，以期更好地解決這些問題，為監獄企業創造更好的經濟效益和獲得更大的發展提供保障。

一、監獄企業財務管理的特殊性

（一）監獄企業是罪犯勞動改造的必然需要

從創立之初，對罪犯開展勞動改造就是監獄的一項根本制度，進行生產勞動是改造罪犯的基本手段之一，而監獄企業必然成為生產勞動改造罪犯的組織形式和主要場所。因此，監獄企業肩負著一定的政治任務和更大的社會責任，與普通企業相比，監獄企業具有自身的特殊性，企業的建立并非僅僅因為社會需求和利潤收入的考慮，更是國家機器運轉和社會和諧穩定的必然要求。

（二）監獄企業生產經營與刑罰執行緊密聯系

企業的生產經營活動有著自身的經濟規律，既是企業，就必然客觀存在著生產經營的經濟性質，不可能只是單純的罪犯改造。監獄企業在進入市場自主經營、自負盈虧的前提條件下，又必須將生產經營活動與刑罰執行和勞動改造緊密聯系，體現國家司法職能的要求，因而監獄企業的生產經營管理與普通企業不完全相同，也具有自身的特殊性。

（三）監獄企業財務管理政策性較強

監獄企業是監獄舉辦的企業，其財務管理的目標存在雙重性。一方面，與普通社會企業一樣，監獄企業也需要提高經濟效益，要求實現收入利潤的最大化；另一方面，與普通企業不同的是，監獄企業不僅僅只是追求經濟效益最大化，還必須進行適當取舍，需要充分考慮和兼顧社會效益和承擔更多的社會責任。因此，監獄企業財務管理政策性較強，在一定程度上得到國家政策的扶持較多，例如在稅收方面給予了監獄企業較多的優惠，對于產權完全屬于監獄的企業，國家執行增值稅先征后退，企業所得稅、城鎮土地使用稅免稅等政策優惠。

二、監獄企業財務管理存在的主要問題

（一）監獄企業的經營自主權沒有完全獨立

由于體制的特殊性，監獄企業必須依靠監獄這個“主體”才有存在的必然和可能，在這種情況下，監獄企業的經營自主權不可能完全獨立，需要根據監獄的性質和監獄的安排來開展自己的生產經營活動。自主經營管理權不夠完全，監獄企業客觀上就不能根據自身意愿和社會需求來組織和安排生產經營，只能是按照監獄內部服刑人員勞動改造制度的要求，結合勞動力本身的素質和技能情況組織開展一些較低層次的生產經營活動，比如農林牧業、手工藝品和采礦、冶煉、鑄造等行業，一般技術含量較低，經濟效益不高，目前普遍存在資金不足、轉型乏力、生存困難的問題。

（二）監獄企業不可能做到完全自負盈虧

由于監獄企業經營自主權具有不完全性，造成監獄企業不可能完全自主經營的同時，也決定了監獄企業不可能完全自負盈虧。即使有國家一定的政策性稅收優惠支持，如果完全按照市場經濟規律辦事，那就有很大一部分監獄企業會被市場所淘汰，監獄也就會失去罪犯勞動改造的場所。從監獄企業承擔著服刑人員勞動改造的社會責任方面來看，國家除了給予一定的政策優惠外，目前暫時還沒有單獨專門給予監獄企業相應的社會責任補助，監獄企業又是不能破產倒閉的，所以一些監獄企業在無法完全參與市場競爭的現實情況下，生產經營舉步維艱，生存發展比較困難。

（三）監獄企業預算執行和內部控制實施不力

從監獄企業內部管理來看，作為企業財務管理重要內容的預算執行和內部控制實施不力，沒有將財務預算和內部控制的執行和實施落實到位，以致監獄企業的財務管理工作不能滿足現代企業發展的基本要求。在財務預算管理方面，基于過去多年的定勢思維影響，監獄企業管理層對其重要性尚缺乏足夠的認識，認為財務預算只是一些無用的數字游戲，編制過程比較隨意，沒有考慮嚴肅的計劃性，沒有真正體現預算的綜合指導性；在財務預算執行上，朝令夕改，另來一套，缺乏基本的執行監督，使得預算失去了根本的作用，也沒有設立考核獎懲機制，預算執行得面目全非，最后不了了之。在內部控制方面，由于監獄企業勞動人員處于特殊地位，某些管理者更容易使用權利尋租，監獄企業一旦完全以經濟利潤為最大化考慮，那就很容易侵蝕到國家司法的公正性，服刑人員的勞動改造不是經濟活動，不能以經濟效益衡量一切，因此監獄企業的內部控制實施比一般社會企業更為重要。

（四）監獄企業勞動力成本和勞動效率相對較低

我國監獄法規定了罪犯的勞動費用由國家提供，但是實踐中沒有完全落實，主要是依靠監獄企業提供部分勞動費用，而且相對較低。同時，作為享有勞動權的特殊勞動者，服刑勞動改造人員也應當獲得一定的勞動報酬，我國監獄法對此是有明文規定的，但在實踐中的可操作性不強，原因是監獄法的“對參加勞動的罪犯應當按照有關規定給予報酬”，未能明確支付勞動報酬的主體是監獄還是企業，報酬的標準是什么，以何種方式支付等，以致各地各類監獄企業標準不一，做法各異，差距較大，直接侵害了服刑人員的勞動權益，報酬不足導致勞動效率低下，也影響了監獄企業財務成本核算的準確性。

三、加強財務管理，提高監獄企業經濟效益

（一）完善制度建設，體現監獄企業財務管理的特殊性

制度是企業行為的規范和標準，監獄系統執行的的財務會計制度是1997年2月由財政部制定發布的《監獄財務制度》和《監獄會計制度》，一是一直沒修訂過，比較久遠陳舊了；二是主要適用于監獄主體而非企業，也就是說我國沒有專門針對監獄企業的財務與會計制度。雖然現行政策要求監獄企業實施《企業會計準則》和《企業會計制度》，但是不能體現監獄企業財務管理的特殊性，不能真正反映監獄企業承擔政治任務和社會責任的勞動結果，不利于真正發揮和調動監獄企業的積極性和創造性，因此有必要加強監獄企業財務管理制度的建設，建議專門制定出臺《監獄企業財務制度》和《監獄企業會計制度》，從特殊企業和社會責任的角度，體現監獄企業財務管理的特殊性。

（二）實行國家對監獄企業予以適當補助的政策

鑒于監獄企業與普通企業的不同，國家應對不同類型的監獄企業，根據其承擔的社會責任（服刑勞動改造人數）的大小予以適當的補助，標準是除去自身創造的經濟效益外，通過一定經費補助基本能夠達到同類型的社會普通企業經營效果，以維持監獄企業的正常經營和發展水平，更好地完成監獄刑罰和勞動改造的任務，保障社會的和諧穩定和安定團結。對于自身經濟效益較好的監獄企業，可將其監獄經費與企業經濟效益掛鉤，采取“以獎代補”的方式促使企業更好地發展，創造更多的經濟效益，從而反向彌補監獄經費的不足。

（三）加強預算執行監管和內部控制實施

“凡事預則立，不預則廢”，這是企業經營管理也需要遵從的古訓，尤其是財務預算、資金計劃。財務預算制定以后，關鍵在于嚴格執行，而執行的重點在于監督，沒有監督就沒有規矩，預算形同虛設就有可能導致企業財務管理混亂，從而形成按照某些人意志行事，臨時安排凌駕于財務預算之上的局面，這樣容易導致企業陷于困難境地。加強預算執行監管，一是要加強培訓學習，引起企業管理層的高度重視，從上至下，帶頭嚴格執行財務預算，實行全員全過程預算執行監督管理；二是建立健全本企業財務預算管理制度，完善財務預算組織體系建設，使企業財務預算的編制、審定、執行和監督有據可依，而不是全憑管理層隨意安排；三是要有獎罰措施，對嚴格執行預算，效果較好的部門予以獎勵，對執行預算效果較差的部門予以相應懲罰，使監獄企業的預算執行達到既定的目標。內部控制實施方面，首先需要監獄企業認真梳理和清查現有的內部管理制度，按照《企業內部控制制度配套指引》的要求，修改、補充和完善現有的各項管理制度，結合企業實際新訂和制訂沒有的管理制度，從而形成本企業一套完整的《某某監獄企業內部控制制度》；其次是廣泛宣傳，嚴格貫徹落實，再好的制度，也是重在落實，要在企業內部形成人人講控制，人人遵守控制制度的良好氛圍，將規矩和紀律意識貫穿在整個制度的執行過程中；再次是強化監督檢查，獎優罰劣，真正體現內部控制制度執行結果的重要指引作用。

（四）明確服刑人員勞動報酬的標準和支付方式等

服刑人員勞動改造，在監獄企業從事勞動應當獲得合理的勞動報酬，這是國家監獄法的規定。鑒于目前監獄企業存在的罪犯勞動報酬標準不一、做法各異的情況，建議進一步完善國家監獄法律體系建設，出臺罪犯勞動報酬具體實施細則，對服刑人員勞動報酬的支付主體、計發標準和支付方式等方面做出具有可操作性的詳細規定，以便各類監獄企業遵照執行。同時，對于有期徒刑罪犯，在從事勞動改造過程中，還應當考慮其傷亡救濟和出獄后的社保問題，為此，財務核算中需要明確從生產成本中計提一定的勞動傷亡救濟基金，在服刑人員發生勞動傷亡后給予相應補償，以體現人道主義精神和社會制度的優越性；有期徒刑罪犯還應由企業和個人購買相應的、醫療保險和養老保險，以便在出獄達到規定年齡后老有所依，老有所養老，從而減輕國家和社會負擔，降低社會不穩定因素，為文明社會的構建奠定基礎。

四、結束語

監獄企業是我國一類比較特殊的企業，不但需要從事生產經營活動，自主經營，自負盈虧，還要承擔服刑人員勞動改造的社會責任，是國家社會經濟組織的重要組成部分。財務管理是監獄企業管理工作中的重點，是企業取得經濟效益、社會效益的基礎保障，監獄企業財務管理工作要體現自身的特殊性，加強制度建設，核算和管理好各項經濟業務，同時又能兼顧體現對罪犯服刑人員的關愛，為現階段社會穩定和文明社會的發展做出更大的貢獻。

參考文獻：

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