公立醫院財務管理內部控制研究

彭煦++任澤娟

[摘 要]財務管理內部控制無論對企業還是公立醫院來說，其重要意義是不言而喻的。目前，企業內部控制已得到了足夠的重視，并走向了成熟，取得了豐碩成果，但公立醫院財務管理內部控制的重要作用還未得到充分的發揮，這是目前公立醫院財務管理內部控制存在的諸多問題所導致的。因此，有必要有針對性地提出公立醫院內部控制改進及優化措施，進而保障內部控制在公立醫院可持續發展過程中關鍵地位的鞏固及重要功效的發揮。

[關鍵詞]公立醫院；財務管理；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.003

[中圖分類號]R197.32 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-000-02

目前，對企業財務管理內部控制的理論研究已趨于成熟，且反映到應用層面的企業內部控制措施也在不斷創新。然而與企業相比，對公立醫院內部控制理論研究及實踐探索還較少。在市場經濟深化的今天，不管是營利性的企業還是公益性的公立醫院，財務管理內部控制對其可持續發展的重要作用都是不可估量的，因此，注重和加強公立醫院內部控制理論及實踐方面的研究是非常有必要的。本文在充分挖掘公立醫院內部控制現存普遍性問題的基礎上，提出了具有針對性、可行性、有效性的公立醫院財務管理內部控制策略，為公立醫院財務管理內部控制體系的整體優化提供借鑒。

1 公立醫院財務管理內部控制存在的問題

目前，公立醫院已意識到了財務管理內部控制的重要性，但大多數仍停留在意識層面，缺乏較為健全、有效、可行的內部控制體系，或者已構建了較為完善的內部控制體系，但受人員、條件等諸多因素的制約，無法在公立醫院內部得到貫徹和執行，進而導致內部控制體系無法在公立醫院發揮其正常功效。總之，公立醫院內部控制仍存在一些問題亟待解決。

1.1 控制環境缺乏

內部控制環境是財務管理內部控制體系的基礎部分，醫院文化、治理結構、組織機構等方面都存在著或多或少的問題。首先，醫院文化缺失。目前，多數公立醫院缺乏與內部控制體系相匹配的醫院文化，公立醫院的公有性易導致員工思想上的放松以及工作上的懶散，進而產生各種醫療糾紛、醫患及醫德問題，加上員工間團隊意識的淡薄，導致醫院缺乏良好的文化氛圍，從而造成控制環境的薄弱。其次，治理結構不健全。與以往相比，當今公立醫院治理模式發生了變革，但計劃經濟時代所遺留的“烙印”依然存在。院長負責制雖然提高了公立醫院的整體管理效率，但這種治理模式忽略了對院長的監督，院長權力的集中易影響決策的科學性。

1.2 風險管理薄弱

近年來，公立醫院所出現的風險問題呈上升趨勢，這充分說明醫院各個環節出現著諸多風險問題。首先，風險管理意識薄弱。公立醫院的公有性特征減弱了醫院的逐利意識，這使其在經營管理過程中容易忽略風險的存在，自然也就缺少風險預防機制及風險應急策略，無法對諸多風險進行有效的控制。其次，風險管理目標模糊。明確的風險管理目標是實施風險管理的基本前提，但目前多數公立醫院還未確定具體的風險管理目標，只是在風險發生后進行盲目、簡單的處理，風險管理整體效果較差。最后，風險應對能力不足。當風險發生后，公立醫院一般僅憑以往的經驗進行處理，忽略了風險應對的全面性，風險應對能力較差，沒有與內部控制相融合。

1.3 控制活動不科學

公立醫院與企業有所不同，其控制活動有自身的特色，雖然多數公立醫院已構建了內部控制活動流程，但在執行力、規范性等方面仍然存在著一些問題。首先，預算管理不嚴格。目前，公立醫院預算管理內容僅注重收支的財務預算，缺乏業務預算，這種預算內容的片面性不利于資金的充分利用。同時，預算編制的方法也存在著諸多不合理的問題，其主要以往年的預算數據為依據。另外，在預算的執行過程中缺乏必要的監督和評價，導致預算執行不到位，與預算計劃結果存在較大差距。其次，收支管理不科學。公立醫院收費高、收費亂已引起了社會大眾的廣泛關注，一方面是由于公立醫院的逐利性所導致的，另一方面則是由于收入管理的隨意、粗糙、不規范以及支出管理成本核算不科學所引起的。最后，資產管理力度不夠。公立醫院資金數額大、流動性強，由于資金管理責任不清，易產生資金使用違規的現象。同時，在固定資產管理方面也未明確責任，各部門之間對資產的使用和管理相互推脫，導致資產實際價值與賬面價值差異明顯。

1.4 監督機制不健全

有效的內部控制監督對醫療糾紛事故及財務舞弊問題的預防具有積極的作用，但從公立醫院監督機制的現狀來看，其有諸多不足之處亟待解決。有些公立醫院沒有設立監督機構，主要針對某一環節進行了監督，缺乏內部控制整個過程的監督，有些公立醫院就算設立了監督機構，也存在著諸多的不合理現象，例如：內部審計部門本身應該是獨立存在的，但多數公立醫院的內部審計部門設于財務部門中，影響了監督機構的權威性和執行力。

2 公立醫院財務管理內部控制的優化策略

公立醫院財務管理內部控制是一個整體性、系統性的過程，必須針對上述問題提出綜合性的策略，進而優化內部控制體系，以獲得良好的內部控制效果。

2.1 優化控制環境

2.1.1 營造文化氛圍

公立醫院文化是醫院內部控制的基礎，其直接影響著醫院凝聚力的形成以及醫院的發展。它的構建是一個逐步積累、全員參與的過程，唯有全體醫務人員齊心協力，并結合醫院實際情況，才能塑造與醫院相符的醫院文化，進而為內部控制的實施奠定堅實的基礎。醫院文化主要包括精神文化、制度文化和物質文化三個組成部分。

精神文化是公立醫院全員必須信守的意識觀念、價值標準及精神風貌。作為公益性質的公立醫院應增強服務意識、優化服務手段、提高服務質量，堅持以人為本的理念，積極為病人提供人性化的醫療服務。另外，引導醫務人員樹立“全心全意為人民身心健康服務”的價值取向，以正確的價值觀為導向，提高道德修養，為良好醫患關系的建立奠定基礎。

制度文化的構建應堅持以人為本的原則，通過管理機制的創新、績效考核機制的完善等措施，將各種制度融入醫院文化中，借助制度與文化的融合規范醫務人員的意識和行為。

物質文化建設也是醫院文化體系中不可或缺的組成部分，公立醫院應著力于就醫環境的改善、基礎設備的建設以服務水平的提高。一方面提高醫療服務質量，另一方面增強人性化交互。

總之，公立醫院文化建設應以醫德為基礎，以醫療服務質量的提高為目標，這是內部控制效率提高的基礎。

2.1.2 改善治理結構

公立醫院治理結構的完善可以優化運行機制，保證醫院責權分明、相互約束，為醫院注入活力和補充動力。在公立醫院治理結構改善的過程中，應以公立醫院的公益性為主基調，充分借鑒先進的企業治理模式，在界定公立醫院所有者及管理者權責的基礎上，以醫院管理委員會或董事會為核心，確立院長任職資格、激勵約束和問責獎懲等，進而構建較為健全的治理結構。

2.2 加強風險管理

2.2.1 加強風險控制意識

公立醫院加強醫院全員的風險控制意識是提高風險管理水平的基本前提，作為管理層要明確風險控制責任，確定風險控制容忍度，并強化風險意識，制訂風險預防及應急方案。而作為基層醫務人員，要深化認識風險與效益之間的關系，樹立風險意識，并動態、密切關注日常工作中的各類風險，及時上報給管理層，將風險控制在合理的范圍內。

2.2.2 構建風險管理體系

風險管理體系的構建是全面識別并控制公立醫院經營管理過程中各種風險的關鍵。主要包括風險管理工作機制和風險管理工作程序兩個組成部分。公立醫院應定期對各類風險進行評估，一般由財務部門領導組織以半年或者一年為周期對公立醫院風險進行全面識別和評估。評估的結果及時上報給醫院管理層，管理層通過集體討論得出風險控制的決策，并由全體員工共同實施。而對于風險管理程序的制定，應在明確風險管理目標、分析風險發生的概率以及預測風險產生危害的基礎上，制定風險應對策略，并在整個風險管理過程中引入風險監控機制，提高風險管理的整體效率。

2.3 優化控制活動

公立醫院內部控制的具體內容及活動主要包括預算管理、收支管理、資產管理等，針對這些關鍵控制環節設計具體控制措施，可明顯提高內部控制的效率。

2.3.1 加強預算管理

公立醫院預算應以醫院戰略發展為依據，按年度編制財務收支計劃。預算目標應緊扣公立醫院經營管理目標及內控目標，突顯公立醫院的公益性特征，但預算的編制不能過細，要給各執行部門預留可調控的空間。同時，結合醫院發展變化及往年預算執行的情況進行調整和優化。另外，對于未完成的預算，要分析原因，并制定可行性的改善措施，進而保證預算的有效實施。

2.3.2 規范收支管理

在對公立醫院收入進行管理時，應由財務科對各項收入進行歸口管理，預防貪污、舞弊及“小金庫”現象的發生，并構建收入分析及對賬制度，這有助于收入征收情況的科學判斷。同時，制定收費標準，編制收入計劃，各項收入均由財會部門統一核算和管理。而對公立醫院的各項支出，應建立標準，且支出的審批要嚴格按制度執行，分層把控支出款項的審核，保證單據的準確性和真實性。還應加強會計核算控制，定期對醫院的支出情況進行審核，對支出不良的現象應及時進行控制。

2.3.3 完善資產管理

資產管理主要包括貨幣資金和固定資產兩個方面，為了杜絕貪污、舞弊等行為的發生，可采取不相容職務分離的方法，明確崗位責任，相互監督和制衡。同時，建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，經過審批后才能領用資金，而審批人應明晰自己的授權范圍，在范圍內進行審批，大額資金支付審批應集體決策。加強公立醫院固定資產管理，提高醫院醫療設備的使用效率，從而提高醫療服務水平，以取得、運行維護、盤點清查、減值報廢為關鍵環節實施固定資產的管理和控制。

2.4 優化監督機制

內部控制監督應由醫院內部的監督部門完成。基于內部監督機制的合理性和規范性考慮，首先應制定內部審計制度。當然還應強調內部審計部門的獨立性，不能在財務部門中設立內審部門，并明確內審人員的權責，保證內部審計工作的有序進行。除了日常的監督之外，醫院管理層還應定期從各科室抽調骨干對內部控制的實施效果作出評價，從評價報告中發現內部控制執行存在的問題，若內部控制本身存在問題，還應根據實際情況及時改善，若執行中有問題，應落實到具體科室加以改善。

3 結 語

公立醫院財務管理內部控制是一個系統性、綜合性的過程，涉及多個環節，除文中描述的主要措施外，還需結合醫院的實際情況，并充分借鑒其他組織內部控制的先進經驗，進行整體性的改善和優化。

主要參考文獻

[1]陳露.公立醫院內部控制體系構建研究[D].青島：山東科技大學，2014.