從“王熙鳳協理寧國府”到“敏探春興利除宿弊”

摘 要：近年來，管理會計在企業應用中日益廣泛，但在引入和運用過程中，難免帶有“神秘色彩”。本文比較《紅樓夢》中鳳姐和探春在管理上運用的管理會計職能，探析賈府應用管理會計推進管理升級之路，以便加深對管理會計的認識和理解，以期更好地推動管理會計的應用。

關鍵詞：管理會計；內部控制；制度化；精細化；降本增效

管理會計（ManagementAccounting）是指在當代市場經濟條件下，對內加強內部經營管理，提升經營效率和效果；對外評估機會、籌配資源和支持搶抓外部機遇，以推動實施企業發展戰略、實現最佳經濟效益為宗旨，以企業經營活動及其價值表現為對象，通過加強財務業務一體化和對綜合信息的挖掘利用，實現對企業經濟活動的預測、決策、規劃、預算、控制和責任績效管理等職能的財務職能分支。

其實管理會計在我國古代就有很多應用，在經典文學中多有體現，其中尤以《紅樓夢》為甚，這不但豐富了人物藝術形象，也為從不同側面品讀經典提供了可能。本文試圖從“王熙鳳協理寧國府”到“敏探春興利除宿弊”，對比鳳姐和探春在管理中體現的管理會計思維和元素，以對管理會計有更直觀的感受和認知，以期更好地地推進管理會計的普及和應用。

在“王熙鳳協理寧國府”中體現了三大管理會計基礎職能：一是實施內部控制。鳳姐親自掌握授權和審核這兩項大權，如“王興媳婦巴不得先問他完了事，連忙進去說："領牌取線，打車轎網絡。"說著，將個帖兒遞上去。鳳姐命彩明念道："大轎兩頂，小轎四頂，車四輛，共用大小絡子若干根，用珠兒線若干斤。"鳳姐聽了，數目相合，便命彩明登記，取榮國府對牌擲下。”業務執行、事項記錄和資產保管這些不相容的職務則安排由不同的下人擔任，如丫環彩明為記錄員，買辦設采購員，庫房設保管員等。并輔以盤點清查、責任理賠和牌帖押核對等手段，如“這四個人單在內茶房收管杯碟茶器，若少一件，便叫他四個描賠。”，從而構建和實施了相對嚴密的內部控制制度。二是預算管控。鳳姐協理寧府之初，首先按照業務活動，做了業務計劃和總體預算。如“即命彩明釘造簿冊。即時傳來升媳婦，兼要家口花名冊來查看，又限于明日一早傳齊家人媳婦進來聽差等語。大概點了一點數目單冊，問了來升媳婦幾句話，便坐車回家。”其次嚴格執行預算，如“又吩咐按數發與茶葉，油燭，雞毛撣子，笤帚等物。一面又搬取家伙：桌圍，椅搭，坐褥，氈席，痰盒，腳踏之類。一面交發，一面提筆登記，某人管某處，某人領某物，開得十分清楚。”三是定額成本管控。鳳姐按照定額成本管理理念，依據業務活動限定物資和人力需求，并進行統籌安排。如“這八個單管各處燈油，蠟燭，紙札，我總支了來，交與你八個，然后按我的定數再往各處去分派。”同時，嚴格過程監管，防止濫用和冒領，控制成本支出。如“鳳姐命彩明要了帖念過，聽了一共四件，指兩件說道："這兩件開銷錯了，再算清了來取。"說著擲下帖子來。那二人掃興而去。”

在“敏探春興利除宿弊”中探春則在鳳姐基礎管理會計職能上，進行了一系列的職能升級：一是常規業務制度化。鳳姐在管理上是授權、審批全部親自掌握，額度標準自己“揣摩”，人治色彩濃厚，管理威權化，導致灰色地帶多，常常出現厚此薄彼，導致大家敢怒不敢言。探春臨時接管后，通過推進業務性質和賬簿記錄結合，有效推進了常規業務制度化、標準化，促使管理規范化、科學化，既提高了辦事效率，也節省了人為“浪費”。如“探春看時，兩個家里的賞過皆二十兩，兩個外頭的皆賞過四十兩。另外還有兩個外頭的，一個賞過一百兩，一個賞過六十兩。這兩筆底下皆注有原故：一個是隔省遷父母之柩，外賞六十兩；一個是現買葬地，外賞二十兩。探春便遞與李紈看了。探春便說：“給他二十兩銀子。把這賬留下，我們細看看。”吳新登家的去了。”二是業務預算精細化（作業資源匹配）。探春用管理會計思維促使預算管理精細化、財務業務深度一體化，進一步明細了業務預算內容，使預算管控更加深入和精細。一方面有效防止了大業務分拆小業務，重復立項支出費用。如“探春道：“凡爺們的使用，都是各屋里月錢之內：環哥的是姨娘領二兩，寶玉的是老太太屋里襲人領二兩，蘭哥兒是大奶奶屋里領。怎么學里每人多這八兩？原來上學去的是為這八兩銀子？從今日起，把這一項蠲了。”另一方面從支出立項和實際效果分析，削減不必要的業務活動和費用支出，如“探春道“因此我心中不自在。錢費兩起，東西又白丟一半，通算起來，反費了兩折子，不如竟把買辦的每月蠲了為是（頭油脂粉錢）。” 三是推行責任承包制，大力實施降本增效。探春受賴大家園子啟發，有效地利用了管理會計思維，在大觀園籌調配資源（資源與人力）、構建運行機制（核算主體、績效主體），建立了承包責任制，充分發揮了資源價值和個體能動性，將大觀園這個純消費項目，打造成了生產與消費并舉的自我循環經營實體，取得了良好的降本增效結果。如“探春又接著說道："咱們這園子只算比他們的多一半，加一倍算，一年就有四百銀子的利息。若此時也出脫生發銀子，自然小器，不是咱們這樣人家的事。若派出兩個一定的人來，既有許多值錢之物，一味任人作踐，也似乎暴殄天物。不如在園子里所有的老媽媽中，揀出幾個本分老誠，能知園圃事的，派準她們收拾料理，也不必要她們交租納稅，只問她們一年可以孝敬些什么。一則園子有專定之人修理花木，自然一年好似一年的，也不用臨時忙亂。二則也不至作踐，白辜負了東西。三則老媽媽們也可借此小補，不枉年日子在園中辛苦。四則亦可以省了這些花兒匠、山子匠并打掃人等的工費。將此有余以補不足，未為不可。”，“眾人聽了，無不愿意，也有說："那一片竹子單交給我，一年工夫，明年又是一片。除了家里吃的筍，一年還可交些錢糧。"這一個說："那一片稻地交給我，一年這些玩的大小雀鳥的糧食，不必動官中錢糧，我還可以交錢糧。”

從 “王熙鳳協理寧國府”到“敏探春興利除宿弊”，對比賈府兩“巾幗”管理方式和手段，探析管理會計職能和方法的具體應用，體會管理會計對推進管理由淺入深，由粗粗獷到精細，由控制到引導，由面對過去到面向現在和籌劃未來的功能升級，對我國財務會計人員全面理解管理會計職能，不斷實踐管理會計理念推進企業經營管理提升很有啟發。

參考文獻

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作者簡介：謝照鳳，生于1985年3月，祖籍四川隆昌，現居重慶沙坪壩。現任重慶市信義典當有限責任公司財務經理，中級會計師職稱，本科學歷。