關于加強鐵路企業會計內控的策略分析

賈利清

摘要：近年來發生在我國國內的一些企業的財務丑聞案件引起了理論界和實務界的高度關注，如：東方航空、中海集團、中信泰富等大型企業的財務舞弊案件都暴露出在我國企業內部潛藏的問題——內部控制管理問題。這些問題的存在導致我國造成巨大的經濟損失，有的企業甚至由此而走向破產。有效的內部控制體系能夠及時發現企業內部潛藏的各種風險，并及時幫助企業探尋解決方案。文章將以鐵路企業會計內控中存在的問題進行剖析，并努力他探尋解決問題的有效策略，以期為促進我國鐵路企業的發展奠定基礎。

關鍵詞：鐵路企業，會計內控，問題，策略

內部控制是伴隨著社會經濟發展到一定階段的必然產物，更是現代企業、事業單位組織與管理的一種重要手段，還是保證經濟管理工作的重要基礎環節。因此，構建與完善企業、事業單位內部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發生、減少不必要的損失、保障單位組織內部的資產安全與完整。內部控制近年來逐漸受到越來越多單位的高度關注與重視。很多企業在內部控制的廣泛應用下已經取得了良好的成就。2014年開始我國經濟走向新常態，也是我國鐵路企業深化改革、全面走向市場化的一年。面對國家經濟增長速度的逐漸放緩，鐵路企業的客運、貨運市場逐漸出現了萎縮現象，各鐵路企業向外部市場艱難要效益的情況下，必須加強內部控制體系的完善性、科學性，向企業的內部管理和內部效益要效益。對于鐵路企業而言，如何充分發揮內部控制的作用？如何完善內部控制與管理機制的構建？如何確保市場經濟環境中、企業競爭激烈的條件下、有效防范并控制企業的經營風險？如何才能真正保障企業的可持續、健康發展？這些都是鐵路企業必須正視和認真思考的問題。

一、鐵路運輸企業會計內控中存在的問題

（一）內部控制環境不足

內部控制環境是內部控制中的基礎環節，它決定著內部控制其他要素的充分發揮，并對鐵路企業內部控制制度的貫徹與執行起到直接的影響作用，甚至對內部控制目標的實現有著決定性作用。但是，在剖析鐵路企業的內部控制環境后發現，其內部控制環境建設還缺乏完善性。例如：有的鐵路企業中已經構建了一定的企業文化氛圍和環境，但是，在構建企業文化環境時并未根據自身的業務和行業特點建設文化環境，再加之多年以來養成的不求進取、消極怠工、養尊處優、鐵老大的特點，造成鐵路企業的員工個人價值取向與企業的管理理念、戰略發展并未形成一致的目標，特別是企業的領導層與普通職工之間缺乏競爭意識、創新意識、風險意識。

（二）缺乏風險評估機制

隨著市場經濟的發展，我國對鐵路企業的市場化改革采取了一系列措施和政策。鐵路企業所面臨的內外部風險日益增加，但是，就目前鐵路企業的風險評估系統現狀來看，企業內部各職能部門和員工的風險意識并未提升到應有的高度，也并未在企業內部構架一個健全的、有效的風險預警機制。與此同時，風險意識淡薄，風險管理機制缺乏，特別是企業的管理者風險意識嚴重不足，在應對各種突發事件時的能力還有待提升。例如：在組織層面上，由于我國的相關法律法規還缺乏完善性，相應的監督機制更是匱乏，導致有的鐵路企業出現濫用權力、各種貪腐和舞弊風險的發生。

（三）內部控制活動缺乏

內部控制的核心內容是其內部控制活動，這也是鐵路企業根據風險評估的結果，結合自身的實際情況采取相應的應對策略，以此來保證內部控制目標能夠得以實現的一種手段和方法。例如：在有的鐵路企業中，關于內部財務控制流程、工資支出流程、資金流入流程、會計資料傳送流程、會計檔案查閱流程等不同的方面內容做出了明確規定，但是，在這些控制活動中并未涉及到對于一些關鍵環節的控制，如：對于內部物資采購的控制、資金分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進行描述的，并沒有指定具體的負責部門、負責人員等，這就造成在出現問題時相互推諉，解決問題無從下手。

（四）內部監督機制匱乏

內部監督主要是對建筑施工企業的內部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進行監督、檢查、評估。但是，對于有的鐵路企業而言，由于管理模式等多方面問題的存在，很多內部控制監督環節都顯得十分薄弱，內部稽核機構、外部監督機構并未起到應有的作用。例如：有的鐵路企業的內部稽核職能缺乏有效性評估，這也是當前建筑企業面臨的一個巨大挑戰；對于外部監督方面，很多鐵路企業基本都是重形式、走過場，根本沒有起到應有的監督作用和效果。

二、有效解決鐵路企業內部會計控制的策略

（一）加強內部控制環境的完善

目前，各企業在內部控制環境的營造上還十分欠缺，各企業應建立規范化的、科學化的公司治理結構，并明確各種決策、執行、監督等方面的職責權限，在企業內部構建科學而有效的制衡機制。另外，必須加強企業文化的構建。我國百年老店“同仁堂”之所以經營百年而經久不衰，主要是由于該企業的領導者在企業內部一直倡導構建以“儒家文化中的誠信”為思想內涵的企業文化氛圍。這種經典的、彌足珍貴的企業文化氛圍影響了企業一代又一代的員工。迄今為止“誠信”二字仍是保證“同仁堂”繼續前進與發展的重要前提和要求。因此，各企業應結合自身的實際情況，盡快構建能體現企業特點的文化氛圍。如：正直、勤奮、自尊、城市等，這些都是企業精神的再造。例如：某企業的總經理M先生是一位誠實守信、懂得感恩圖報、鼓勵創新的領導，自從他上任后就認識到企業文化的重要性，并以文字的形式將企業文化固定下來，并通過員工手冊的方式發放到每一位員工手中，將企業文化深深根植到每一名員工心中。

（二）加強風險預警機制的構建

目前，我國很多企業由于缺乏風險意識、缺乏風險預警機制的構建，特別是在風險的應對機制建設方面還存在很大的不足，如：企業的領導者與相關業務人員缺乏風險控制意識、風險控制機制的建設缺乏規范性、科學性，因此，各企業必須加強風險預警機制、風險應對機制的構建與完善，以此來提升自身的風險管理水平。例如：現代企業可以通過培訓或者請專家講座的形式盡快提升單位領導和相關業務人員的風險防范意識、風險管理意識、風險控制意識；單位的一把手必須下定決心加強內部控制的建設，真正擔負起內部控制建立健全和有效實施的責任，并以身作則付諸于實踐；加強對企業所有員工的風險意識的滲透，將內部控制建設與企業的文化建設密切聯系在一起，從根本上將內部控制意識、風險意識灌輸到每一名職工心中。各企業必須根據自身的實際情況梳理管理和業務流程中存在的風險，設定風險控制目標，全面、系統、持續地對風險進行評估，特別是面對各種突發事件一定要及時做好應對風險的準備，提高風險防范意識、樹立風險管理理念、建立風險預警機制、有效識別風險，并對風險采取相應的應對措施。

（三）優化并擴大現代企業的內部控制活動的范圍

內部控制活動是有效落實風險評估結果的最佳手段和措施，它充分體現在整個企業的不同層次、不同部門中，并始終貫穿于企業的所有經營活動中。筆者建議，現代企業應將其內部控制活動的范圍擴大到單位內部的不同部門和層次中，并在內部控制活動中增加一些相關方面的控制活動與流程，例如：投資環節、資金管理環節等方面的控制活動尤為重要。再例如：企業對于所有的票據要提前進行編號，對于已經作廢的票據進行妥善保管，積極與票據保管員進行核對，防止出現重復記錄、漏記等現象，以此來保證企業收入和相關款項的及時、準確入賬。

總之，加快鐵路企業的會計內控，不僅是提升鐵路企業核心競爭力的有效保證，更是提高鐵路企業經濟效益最大化的有效途徑。因此，鐵路運輸企業必須密切結合實際，通過有效的措施進行會計內控，為促進鐵路企業的健康、可持續、穩定發展創造條件。

參考文獻：

程安林，梁芬蓮，季潔.基于會計舞弊的內部控制形勢有效性研究[J].南京審計學院學報，2013（03）.

（作者單位：呼和浩特鐵路局集體經濟管理處）