高校內部控制審計質量影響因素分析及應對策略探討

習志鴻

摘 要：內部審計質量管理是一個大課題，健全的高校內部控制審計體系直接影響到高校健康穩健運行。從內部控制審計質量的內容入手，立足于高校現狀，深入分析了影響高校內部控制審計質量的因素，并從質量評價、人才培養以及管理制度等多方面提出了如何提高高校內部審計質量控制的對策。

關鍵詞：內部控制；高校；審計質量

中圖分類號：G41 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）02-0165-02

一、高校內部控制審計質量的內容

1.內部控制審計質量的概念界定

在官方的定義中，“內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合《內部審計準則》的要求而制定和執行的政策和程序”[1]。簡單來說，內部審計質量控制為了實現其審計目標符合國家或行業協會頒布的審計準則，要求內部審計機構規范審計行為的一系列行為和程序的總稱。這一概念基本確定了審計質量由審計結果來決定，也就意味著審計人員必須注重對審計過程的質量控制，遵循既定的審計準則，把控審計質量的微觀基礎。

2.高校內部控制審計質量的概念界定

在本質上，高校內部控制審計質量與普通的內部控制審計質量并無區別，內部審計工作與其他經濟工作都要講究經濟效益。區別在于，高校內部審計的部門和高校內部的審計人員必須在高校規定的程序內為達到預定的高校目標而運作。高校的內部控制審計質量的經濟目標并不是為了能夠從外界獲得多少錢，而是要不斷提高高校內部審計的效益和效率，防范財務風險和審計風險，來保證高校內部管理控制效果。

3.高校內部控制審計質量的內涵

高校內部審計效用的發揮程度直接決定著高校內部審計質量，控制高校內部審計質量是提高高校內部審計效果的最重要前提。通過對高校內部審計質量的控制工作，我們以較小的部分審計投入取得較大的內部審計效果。在較短的時間內，獲取滿意的高校內部審計目標，從而達到提高內部審計工作水平和內部審計工作效率，發展和完善高校內部審計制度的最終目標。

二、高校內部控制審計質量的影響因素

面對高校迅速發展的形勢，高校內部審計質量控制所存在的問題一一暴露出來，如形式上獨立但結構上不獨立、審計環境不夠完善、審計人才能力水平不高等。應該從高校內部審計計劃、審計程序、審計方法和審計人才等多因素來分析影響高校內部控制審計質量的原因。

審計計劃包括審前、審中、審后三個階段。高校內部審計人員工作環境的封閉性致使其對審計過程中出現的新情況、新問題了解不全面，在取證用于審計的會計憑證、賬簿財務報表等資料時，方式單一，技術手段落后，所導致的數據分析不深入，使高校內部控制審計質量遲遲得不到提高。高校普遍都流傳著“重結果輕過程”的觀念，這樣有可能錯過重要的信息，隱瞞重大的事項，直接影響著審計工作質量。高校內部在審后撰寫審計報告時的要求不嚴格，審計報告沒有統一的格式和固定的程式，對問題的紕漏存在人為取舍的現象，失去了審計報告的意義。

高校內部的審計管理是一種以行政主導的審計管理。大部分高校都設置了獨立的審計機構，其中絕大部分的審計機構管理直接由副校長或者書記進行管理，內部審計的獨立性不高。內部審計的人員在走審計程序的時候，經常會受到單位環境、人際關系等因素的影響，“得過且過”的思想直接影響了審計職能的發揮，影響了審計質量的提高，從而使內部審計的質量、職能和權威性得不到良好的循環。

有數據顯示，學生人數為1萬左右的高校，內部審計人員只有兩人，其數量遠遠不能夠滿足審計質量需要不斷提高的要求[2]。更為重要的是，目前高校審計人員以財務審計專業為主，但隨著高校內部職能的擴充，其主要的職責已經逐漸轉為內部控制審計和管理審計的綜合性審計。內部審計人員存在思維保守、現代審計技術掌握與運用不足的現象，內部審計質量得不到強有力的保證，制約著高校內部審計的發展。

三、高校內部控制審計質量的提高策略

1.管理制度方面

俗話說“無規矩，不成方圓”。管理制度不完善，控制高校內部審計質量就成為了一句空話。制度是建立機構的前提。不僅要有制度來規范審計機構的人員構成、審計程序和審計行為，更重要的是要有相應的制度對高校內部審計人員采取合理的評價和激勵機制，從根本上驅動高校內部審計質量的提高。

2.人才培養方面

高校內部審計在高校內部控制管理各方面所發揮的作用越來越大，審計質量也就越來越受到關注。隨著高校的快速發展，高校內部審計工作所涉及的面越來越廣，業務量也越來越大，急需加強高校內部控制審計人才的建設，提高高校內部審計隊伍的質量。學校可以采取崗位輪換、競爭上崗等方式，向社會各界引進綜合性審計專業人才，并在從業培訓中激發從業者的積極性、主動性，在物質和精神上獎勵高校內部優秀的審計人才。

3.審計監督方面

高校內部審計是基于財務審計基礎發展起來的，而作為會計監督機構的審計無論從發展起步、人力投入、資金投入、硬件配置還是從內部審計質量控制技術、軟件開發、人員配備等方面都顯著落后于財務的發展[3]。內部審計還停留在事后監督、走過場的表面，遠遠不能發揮應有的作用。審計監督手段和審計技術方法的落后，直接影響審計的發展，也給高校內部審計工作增加更大的風險。強化高校內部審計機構的職權，設立內部審計質量控制的專職人員成為加強內部審計監督力的有效手段。結合高校自身的現狀，建立起符合高校情況的內部審計質量管理崗位責任制。采取不定期的內部審查業務監督檢查，并對內部審計質量人員進行考核，同時不定期獎勵和懲罰，從而建立起一套完整的審計監督機制，促進內部審計質量管理的常態化。

結語

本文主要闡述了內部審計質量管理的內容以及高校內部控制審計的重要性，分析了現階段影響我國高校內部控制審計質量主要因素，從制度建設、機構設置、審計人才培養提升高校內部審計質量的策略。目前高校內部審計質量的控制還處于起步階段，但要對其未來的發展有充分的信心，并經過高校內部控制審計不斷的探索和努力，爭取在不久的將來高校內部審計工作能得到質的飛躍。