試論內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

劉樹剛

【摘要】內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對提高會計信息質(zhì)量、保障公司財產(chǎn)安全、減少財務舞弊事件、有效提高風險防范能力有非常重要的作用。但是當前國內(nèi)外普遍存在會計信息失真的情況，會計信息質(zhì)量狀況堪憂。如何治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量己是一個刻不容緩的問題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；影響

一、引言

隨著社會化程度的不斷提高和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大以及內(nèi)部管理的科學化，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用越來越大，內(nèi)部控制對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的保證都起著至關(guān)重要的作用。近年來，會計工作者遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，各種會計信息失真的案例頻頻爆發(fā)，嚴重打擊了投資者的信心。為保證會計信息的真實性、完整性，制定和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為當前不可推諉的重要事件，也是完善我國現(xiàn)代企業(yè)制度、推動中國會計走向國際市場的現(xiàn)實需要。

二、內(nèi)部控制五大要素對會計信息質(zhì)量的影響

（一）控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是指反映管理人員、董事、企業(yè)所有者對內(nèi)部控制及內(nèi)部控制對企業(yè)重要性的整體態(tài)度的各種行為、政策和程序?？刂骗h(huán)境要素包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)（包括機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分派方式）、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。COSO報告認為，內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境是一種基礎(chǔ)性的氛圍，它能增強或弱化企業(yè)各種方針政策的作用，直接影響其他內(nèi)部控制要素?？梢姡绊懼鴥?nèi)部控制的目標、內(nèi)容、方法的實施及其效率，是內(nèi)部控制運行的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的目標、內(nèi)容、方法等不可能得到有效的實施。

（二）風險評估對會計信息質(zhì)量的影響

風險評估是指及時識別、科學分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素，同時采取應對策略的過程。要對識別的風險進行分析，形成風險管理的依據(jù)。風險與可能被影響的目標相關(guān)聯(lián)。不僅要對固有風險進行評估，也要對剩余風險進行評估，評估還要考慮到風險的可能性和影響。有效的財務風險評估能夠防止財務舞弊，保證會計信息質(zhì)量。沒有風險評估，會計信息就會一團糟。

（三）控制活動對會計信息質(zhì)量的影響

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部控制措施通常包括風險控制、不相容崗位分離控制、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、營運分析控制、績效考評控制等。控制活動執(zhí)行的好壞嚴重影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低。例如，如果一個企業(yè)沒有做到不相容職位分離，那么，就容易造成會計信息虛假，并能掩蓋弄虛作假者的舞弊行為。

（四）信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。隨著信息化的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來越大的作用。信息與溝通是在合理的時間與方式下，支持、識別、獲取和交換信息以幫助員工執(zhí)行其職責的程序和系統(tǒng)。一個良好的信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的溝通管道。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決，從而保證會計信息的真實可靠。

（五）內(nèi)部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時進行改進。監(jiān)督的內(nèi)容不僅包括公司自行檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，還包括內(nèi)部審計、內(nèi)部稽核等。監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度有效運行的必要條件，也是保證會計信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不是一個機械的規(guī)定和制度，而是不斷發(fā)展完善的。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越完善，只有不斷完善的內(nèi)部控制才能更好地實現(xiàn)其財務目標，而完善內(nèi)部控制則需要通過監(jiān)督來實現(xiàn)。可見，監(jiān)督是內(nèi)部控制構(gòu)成要素中非常重要的一部分。

三、完善內(nèi)部控制與提高會計信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要權(quán)責分明，建立制衡與問責制度。公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、相互制衡的原則，經(jīng)理層和董事會的職權(quán)要適度分享；要將風險責任落實到個人，明確獎罰，消除控制中的薄弱環(huán)節(jié)。其次，要建設(shè)和實施獨立董事制度。作為獨立的“仲裁者”，獨立董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當局最大限度地維護全體股東的利益，降低代理成本。最后，要完善監(jiān)事會制度。我國法律規(guī)定，股份制公司必須設(shè)立監(jiān)事會。應當保證監(jiān)事會能有效且獨立地行使監(jiān)督，該監(jiān)督主要針對董事、經(jīng)理履行職務的情況。財務監(jiān)督是監(jiān)事會監(jiān)督的核心，為使其能夠勝任財務監(jiān)督等職責，監(jiān)事應具有會計、法律和財務等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

（二）加強內(nèi)部控制風險評估，建立內(nèi)部控制評價指標體系

企業(yè)需要對哪些事項的風險進行評估，需要根據(jù)事項的重要性分析判斷。評估風險的時間范圍應當與相關(guān)戰(zhàn)略和目標的時間范圍一致。在評估可能影響特定目標實現(xiàn)的各種事項的風險時，應當采用相同的指標來確定其影響。應主動地去尋找風險，尋找會計活動和經(jīng)營活動中可能帶來風險的因素。要對可能的風險進行控制，保持防患風險的意識，消除財務上可能存在的諸多隱患，保證會計信息質(zhì)量的真實可靠，防止財務舞弊行為的發(fā)生。

（三）完善控制活動，建立科學的內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)應當實行嚴格的授權(quán)管理控制和職責區(qū)劃，使各部門、職位、職員明確自己的職責。不相容之職務必須嚴格分離，由其是在實行電算化的條件下，為了防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，更應加強職責區(qū)劃，將不同性質(zhì)的工作分由幾個不同的部門和人員來完成，并加強對有關(guān)文件的保護。同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定內(nèi)部稽核制度，實物接觸和保全制度，有效避免財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）加強內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

對財務信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。應當確保內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計部門應當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般的企業(yè)，也應當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，以確保會計信息的真實性和可靠性。另外，公司還應接受政府部門及會計師事務所的監(jiān)督。也可以要求CPA對公司的內(nèi)部控制情況進行評價，并加以披露。

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