企業(yè)環(huán)境成本核算體系研究

牛巍+張冰茹

【摘要】企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動會產(chǎn)生一定的環(huán)境污染，如果企業(yè)想要在行業(yè)中長期保持競爭的優(yōu)勢，企業(yè)就應(yīng)該建立一套符合我國國情的環(huán)境成本核算體系并對環(huán)境成本進(jìn)行核算。而建立環(huán)境成本核算體系需要綜合考慮方方面面的因素，企業(yè)環(huán)境會計核算的核心是對環(huán)境的成本進(jìn)行的核算，環(huán)境成本核算的最終目標(biāo)對整個環(huán)境成本核算系統(tǒng)的運(yùn)行有非常大的影響，因此，我們需要對目標(biāo)進(jìn)行確定，建立環(huán)境成本的賬戶體系。本篇文章中作者對環(huán)境成本的定義進(jìn)行闡述，對環(huán)境成本核算的不同方法、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本的計量等方面進(jìn)行了分析，最終建立一套完善的環(huán)境成本核算體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)環(huán)境成本 核算體系 確定 賬戶體系

一、環(huán)境成本的概念和發(fā)展趨勢

（一）環(huán)境成本的概念

環(huán)境成本的概念是針對企業(yè)對環(huán)境造成一定的破壞后所采取的成本措施，是以對環(huán)境負(fù)責(zé)任的基本原則之上，建立企業(yè)環(huán)境執(zhí)行的目標(biāo)和要求。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本可將環(huán)境成本分成：對已經(jīng)發(fā)生環(huán)境損失的環(huán)境成本進(jìn)行彌補(bǔ)；對目前環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本進(jìn)行維護(hù)；對未來可能影響環(huán)境的環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)防；針對企業(yè)研究有關(guān)環(huán)境保護(hù)的一些開發(fā)成本；環(huán)境本身存在的成本。

（二）環(huán)境成本的發(fā)展趨勢

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會造成環(huán)境的污染，而且都會在原來生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上多增加出一部分成本，那么我們?nèi)绾螌⑦@部分新增的成本轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)成本呢？這個問題是我們值得研究的發(fā)展方向。很多發(fā)達(dá)國家企業(yè)當(dāng)給環(huán)境造成污染時，就會利用先進(jìn)技術(shù)和投入資金來治理污染，以誰污染誰治理的基本原則，要求造成污染的企業(yè)徹底的將污染治理干凈，并且將所有治理污染的費(fèi)用內(nèi)部轉(zhuǎn)化成企業(yè)的成本支出費(fèi)用，這樣做能夠在客觀上對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行量化，這種趨勢的發(fā)展為企業(yè)環(huán)境成本的核算提供了依據(jù)和支持。當(dāng)然，這種做法并不一定適用于所有類型的環(huán)境成本的核算，那么，就需要我們不斷探索，研究出一套完整、全面的環(huán)境成本核算體系。

二、環(huán)境成本的會計核算方法體系

目前來講，環(huán)境成本核算方法主要分為三種，分別是作業(yè)成本法、傳統(tǒng)的成本核算方法、生命周期成本法，以下進(jìn)行分別介紹。

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的核算的對象是作業(yè)，作業(yè)量是通過成本動因來進(jìn)行計量和確認(rèn)的，再以作業(yè)量為依據(jù)合理分配間接費(fèi)用的一種成本計算方法，它完全可以運(yùn)用在環(huán)境成本核算當(dāng)中。

（二）傳統(tǒng)的成本核算方法

運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法對環(huán)境進(jìn)行成本核算時，把環(huán)境成本視作制造一些費(fèi)用的組成項(xiàng)，并對所有的產(chǎn)品對象進(jìn)行合理的分?jǐn)偅@個方法的優(yōu)勢在于從歷史的數(shù)據(jù)當(dāng)中產(chǎn)生的環(huán)境成本，具有較強(qiáng)的科學(xué)性和可靠性，缺點(diǎn)是缺乏客觀、公平的分配成本的依據(jù)。

（三）生命周期成本法

生命周期成本法是針對產(chǎn)品的生命周期實(shí)施的一種會計方法，早先主要是對產(chǎn)品的成本進(jìn)行有效的預(yù)算。在環(huán)境成本核算時運(yùn)用生命周期成本法時，包括了生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部環(huán)境成本以及產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)、銷售、淘汰等整個生命周期環(huán)節(jié)的環(huán)境成本。生命周期成本法使產(chǎn)品成本的項(xiàng)目更加全面和完整，其缺點(diǎn)是沒有什么可靠性。

三、環(huán)境成本中確認(rèn)和計量相關(guān)的問題

在會計賬簿中，環(huán)境成本的核算是要根據(jù)環(huán)境消耗的資產(chǎn)、環(huán)境發(fā)生的負(fù)債以及環(huán)境確認(rèn)的費(fèi)用等方面產(chǎn)生的。企業(yè)在對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計量時要根據(jù)目前現(xiàn)有的會計制度，因此必須要滿足以下的條件。

（一）確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生產(chǎn)生環(huán)境成本的事件

這個條件是確認(rèn)環(huán)境成本支出的基礎(chǔ)條件，因此，這個費(fèi)用支出首先要和環(huán)境問題有直接的關(guān)系，并且要求環(huán)境成本事件已確認(rèn)發(fā)生。

（二）環(huán)境成本的支出金額能夠被精確的計量，并且進(jìn)行了合理地估計

當(dāng)已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本的支出，我們可以根據(jù)歷史成本的原則進(jìn)行合理量化。企業(yè)所支出的關(guān)于環(huán)境的費(fèi)用都可以根據(jù)實(shí)際的支出費(fèi)用被確認(rèn)成環(huán)境成本。由此可見，環(huán)境成本的確認(rèn)和計量原則與企業(yè)其他成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量原則出入不大，大多數(shù)企業(yè)比較容易接受。由于企業(yè)把環(huán)境支出的費(fèi)用算入期間費(fèi)用，那么企業(yè)管理層就很難對發(fā)生成本的原因進(jìn)行全面的分析，企業(yè)就難以對環(huán)境支出進(jìn)行控制，最終造成環(huán)境成本的增加。據(jù)分析我們知道建立符合作業(yè)成本法的成本核算體系是環(huán)境成本核算的中心。

四、企業(yè)環(huán)境成本核算當(dāng)中存在的一些問題

（一）不完善的企業(yè)環(huán)境成本控制機(jī)制

我國一些企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，根本不重視成本控制體系，造成成本核算的工作過于單調(diào)，只能研究環(huán)境成本，達(dá)不到有效控制環(huán)境成本的目的。而且，一些企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理時只執(zhí)行上級發(fā)布的行政性命的指標(biāo)，而沒有建立生態(tài)系統(tǒng)和污染物排放等有效控制機(jī)制。因此，環(huán)境成本的核算效率非常低，沒能建立完善的成本控制機(jī)制。

（二）非常舊的企業(yè)成本核算模式

目前來講，我國許多企業(yè)對于環(huán)境成本核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還是很少的，造成成本核算的模式相對簡單，因此，沒辦法完善當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算機(jī)制。而且一些企業(yè)不太關(guān)注核算模式，因此無法提升企業(yè)核算的質(zhì)量，使企業(yè)對現(xiàn)有成本核算模式無法進(jìn)行優(yōu)化。

（三）改善企業(yè)環(huán)境成本的投入少

如今，企業(yè)的市場競爭比較大，進(jìn)而出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的現(xiàn)象，就會造成企業(yè)很難提升生產(chǎn)能力，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)效益。而有些企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行管理時，沒有完善的預(yù)防機(jī)制，就造成一些環(huán)境的成本不能根源上避免問題的發(fā)生，只能在發(fā)生以后才能進(jìn)行管理，其改善企業(yè)關(guān)鍵成本的投入比較少。

五、在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上構(gòu)建環(huán)境成本核算體系

（一）環(huán)境成本核算方法與目前成本核算體系的有效銜接

在會計上，環(huán)境成本最終會以環(huán)境的費(fèi)用、環(huán)境的資產(chǎn)、環(huán)境的負(fù)債、環(huán)境的損失等形式表現(xiàn)出來。將環(huán)境成本法加入到現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)中，不但可以保障現(xiàn)有的會計系統(tǒng)能夠正常的運(yùn)作，并且可以帶來一些額外的利益，比如可以依據(jù)環(huán)境成本對特定的產(chǎn)品進(jìn)行合理定價。

（二）在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的環(huán)境成本核算流程

作業(yè)成本法相當(dāng)于環(huán)境成本和產(chǎn)品之間溝通的通道。其工藝是運(yùn)用作業(yè)成本法將產(chǎn)品的生產(chǎn)要素變成了可能出現(xiàn)的環(huán)境污染，并針對每一個作業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的有效分析，對材料和能源的消耗、能量和廢棄物的釋放進(jìn)行識別，然后圍繞作業(yè)進(jìn)行總結(jié)后得出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本。我們就可以根據(jù)分析后的結(jié)果對環(huán)境成本進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境成本控制中的目標(biāo)。

六、結(jié)語

總而言之，隨著環(huán)境不斷顯現(xiàn)尖銳性的問題，環(huán)境問題已經(jīng)深入到企業(yè)的經(jīng)營和成本管理中。因此，成本會計必須將環(huán)境的因素歸結(jié)到會計核算體系里，建立了一套合理、實(shí)用、科學(xué)的的環(huán)境成本核算體系，以提升企業(yè)環(huán)境成本核算的水平。

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