營改增對企業財務的影響及對策分析

王東澤

摘 要：營改增是我國深化供給側結構性改革背景下提出的重要決策，也是分稅制改革后財務體制的又一次深刻變革。自我國全面推開營改增試點以來，這一政策對社會各界企業財務產生深刻的影響。著重探討營改增對企業財務的影響，通過經驗的借鑒，引入正確決策，著手企業財務績效提升，彰顯意義重大。基于此，本文從營改增對企業稅負、會計核算及企業相關管理的影響出發，得出相關經驗及教訓，以提供經驗教訓和啟示。

關鍵詞：營改增；企業財務；對策分析

在我國經濟持續高速發展的同時，新一輪的挑戰此起彼伏，經濟新常態、供給側改革、大數據時代下的市場經濟發展使得每一個經濟主體都要時刻充滿危機意識，做好充分準備迎接挑戰。針對經濟發展的新形勢，為加快財稅體制改革，減輕企業稅負，進一步調動各方面積極性，自2016年5月1日起，國家全面推動實施營改增政策。在政策推動實施以來，有關企業是制定了正確的應對政策減輕企業稅負，促進經濟持續發展，還是一味簡單應對是值得我們深思的問題。實施營改增能夠在更大范圍內取消重復征稅現象，打通整個社會范圍內增值稅的抵扣鏈條，促進高新技術產業、服務業、制造業等行業的轉型升級。它使得我國的稅務結構向所得稅和增值稅相結合的復合稅務體制轉變。因此，營改增的實施能夠減輕企業稅負，促進企業經濟發展，但是營改增對企業財務的方方面面都會產生影響，企業是否能夠在這場稅制改革中獲益，就必須認清改革形式，讀懂改革政策，力爭成為改革的受益者。深入分析營改增對企業財務的影響，借鑒相關經驗，進行正確決策，推動企業財務績效提升，顯得意義重大。

1 營改增概述

營改增，顧名思義，是對營業稅改征增值稅。在傳統過程中，營業稅是對企業的全部營業額進行征稅。這一稅制要求只要有流轉環節就要征稅，因此一個企業的流轉環節越多，重復征稅的現象就越嚴重。這對相關企業的稅收有失公平，無形中加大了企業的稅負，阻礙企業經濟的發展。相應的，增值稅只是對企業增值的部分進行繳稅。不難得出，對于大多數企業來說增值稅帶來的稅負比營業稅要小的多。因此，為了進一步深化供給側改革，促進社會經濟的發展，減輕相關企業的稅負，調動全社會的積極性，國家在“十三五”開官之年，全面推動實施營改增政策，調整企業稅負，減輕企業負擔。

2 營改增意義

2.1 推動我國經濟發展，促進供給側改革

全面實施營改增能夠在更大范圍內取消重復征稅現象，打通整個社會范圍內增值稅的抵扣鏈條，促進高新技術產業、服務業、制造業等行業的轉型升級。營改增的征稅方式，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力，減輕企業稅負，提高企業績效，推動供給側改革，為社會營造充滿活力的資金流動氛圍，促進經濟社會可持續發展。

2.2 進一步優化稅務結構，促進第三產業發展

營改增的推動實施，使得我國的稅務結構向所得稅和增值稅相結合的復合稅務體制轉變。首先，這一轉變使得我國的稅制體系得到進一步優化升級，推動政府財政收入重要作用的發揮。其次，營改增的實施對于制造業的轉型升級和服務業的深入發展起到重大的推動作用，這一制度的實施促進了消費型增值稅制度的實現。第三，營改增的實施完善和延伸了增值稅的抵扣鏈條，尤其針對第二、三產業，促進制造業和服務業產業融合發展。最后，對于我國進出口貿易來說，建立貨物和勞務的增值稅出口退稅政策意義重大，而營改增的實施推動了這一政策的發展，有利于全面改善我國的進出口稅收環境。

2.3 減輕企業稅負，增強企業競爭力

企業經營的最終目的是增加收入、縮減成本，促進企業績效的提高，推動企業經濟可持續發展。營改增的推動實施，改變了企業原有的納稅方式，降低企業由于多次重復繳稅帶來的經濟負擔，減輕企業的生產成本，增加收入，提高企業競爭力。在國際市場中，稅負的減輕使得我國相關產品價格降低，為國家制造業、高新技術產業市場的開拓起到重要作用，增強我國國際競爭力。

3 營改增對企業財務的影響

營改增的實施能夠減輕企業稅負，促進企業經濟發展，但是營改增對企業財務的方方面面都會產生影響，企業是否能夠在這場稅制改革中獲益，就必須認清改革形式，讀懂改革政策，力爭成為改革的受益者。

3.1 營改增對企業稅負的影響

1）從納稅主體來說

營改增政策的實施使得原本營業稅的納稅主體改繳增值稅，按照稅務制度的有關規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。一般納稅人在增值稅的征收環節中實行進項稅額抵扣制度，而小規模納稅人一律按3%的稅率征收。從稅負的角度看，不難看出，營改增從總體上減輕了這兩種納稅主體的稅務負擔。

2）從納稅行業來說

由于營業稅的納稅主體不同其相應的稅率不同，因此我們有必要分不同的行業來探討營改增對企業稅負的影響。如之前不能抵扣的現代服務業，在營改增過程中，其能夠抵扣的數額與范圍大大提高。而對于交通運輸業來說，固定資產比例比較大，能夠抵扣的部分也多，因此稅率由3%提升到10%，從而稅負的轉變幅度較小。但是以勞務為主要成本的企業來說，其能夠抵扣的比例非常小，稅負不但沒有下降反而降低。

3.2 營改增對會計核算的影響

1）對會計科目的影響

企業的會計核算方法和納稅申報在營改增之后有了實質性的變化。原有的會計核算方法已不能滿足現階段的要求。在交納營業稅時，會計上通過“應交稅費-——應交營業稅”來反應；營改增后，需計入“應交稅費—應交增值稅”科目，下設銷項稅額、進項稅額、已交稅金、進行稅額轉出等明細科目，這對會計核算造成很大影響。

2）對財務報表的影響

根據以往的會計制度，所繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”，在利潤表中進行反應。在營改增以后，需計入“應交稅費—應交增值稅”，計入資產負債表，不作為營業利潤的抵扣項，對企業經營成果的反應發生了相應的變化。

3）對企業利潤及企業所得稅的影響

營業稅作為計算企業本年利潤的扣除項，計入“營業稅金及附加”科目，使得企業本年利潤減少。營改增以后，這一部分稅款被計入“應交稅費-應交增值稅”科目，不能作為本年利潤的抵扣項，使得改革后本年利潤增加，從而導致企業所得稅增加。

3.3 營改增對企業相關管理的影響

1）對發票管理的影響

營改增政策實施以前，企業通過營業額和相應稅率來直接計算繳納營業稅。政策實施以后，增值稅的憑票抵扣管理變得復雜，區分為增值稅專用發票和增值稅普通發票，以方便按不同的稅率計算繳納增值稅，稽查和監管也變得較為嚴格。

2）對會計人員的影響

營改增對財務工作人員提出工作轉型的要求，因此，有關人員要適應核算方法的轉變，并制定相應的戰略方針，合理避稅。

4 企業應對營改增的對策

4.1 合理推動政策實施，確保企業納稅人利益

不容置疑，營改增大大降低了企業稅負，能夠調動企業的積極性，促進社會經濟發展。但是，在改革的過程中，有一部分企業的稅負不減反增，如前文所說的以勞務為主要成本的企業，對于這類企業來說，要仔細關注政府所出臺的相關政策法規，爭取最大限度的稅收調整，必要條件下準時合理的申請對此類問題的財政補助，合理避稅，提高企業業績。

4.2 做好稅收籌劃工作，完善企業財務流程

1）在營改增實施的過程中，政府相繼提出了一些稅收優惠和稅收減免政策，納稅主體可以根據自身的實際情況，進行稅收籌劃。同時，為了確保抵扣的全面性，企業在經營過程中可以進行有選擇的合作，選擇不同的供應商，最大程度的確保納稅抵扣范圍，降低企業稅負。

2）營改增的實施要求相關企業不斷強化對內部控制的管理和監督，保證公司經營的科學性。財務核算作為企業納稅申報的重要過程，要完善自身的財務核算流程，改進財務處理方式，以實現納稅申報的準確性、科學性，避免不必要損失。

4.3 加強企業管理制度改革，提升相關人員素質

1）嚴格發票的使用和監管

與普通發票相比，因其獲取、開具、運用、作廢及鑒別真偽等都有所區別，所以對管理與使用增值稅發票，既要財務部門高度重視，其它參與各環節的人員對其開具與運用也要重視起來。各類型企業需依據自身嚴格制定增值稅發票管理辦法，對小規模納稅人與一般納稅人管理發票，需制訂開具、運用、核銷等制度，切實做好不定期及定期抽查與自查工作，防范管理發票的舞弊現象。嚴格對發票的使用和監管是積極應對營改增的重要舉措，相關企業要結合自身實際制定合理有效的監管方案，加強內部控制，提高發票開具的規范化，避免漏開、虛開。

2）提升相關人員素質

營改增的實施最后落實到相關財務人員的賬務處理之中，財務工作人員要對營改增的相關要求予以全面的掌握，并熟悉全新的計稅流程和方式，從而進一步完善納稅籌劃工作。這要求相關企業采取一定的措施做好營改增的稅制改革宣傳，對相關財務人員進行培訓教育，切實提高人員素質，培養稅務意識。同時，企業可以建立完善相應的考核機制，提高相關財務人員的積極性，促進對營改增的全面應對。

綜上所述，本文從營改增的實施背景出發，分析了營改增在推動我國經濟發展，促進供給側改革，減輕企業稅負，增強企業競爭力等方面的實施意義，并提出營改增對企業稅負、會計核算、相關經營管理的影響。同時為相關企業提出相應的應對策略，如合理推動政策實施，確保企業納稅人利益；企業要合理應對營改增政策，做好稅收籌劃，完善企業財務流程，改進財務處理方式，以實現納稅申報的準確性、科學性，避免不必要損失；同時加強相關財務監管，提升財務人員素質等。確保企業以積極地心態面對我國的重大稅制改革，成為稅制改革的受用者。因此，企業在這次稅改中能否獲益，就需對改革形式有清晰的認識，把握改革政策，在這場改革中力爭成為受益者。

參考文獻

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