XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善問(wèn)題淺析

【摘要】本文介紹了XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善作用，并認(rèn)為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量、技術(shù)復(fù)雜性、信息安全和審計(jì)等問(wèn)題是目前影響信息質(zhì)量提高的主要問(wèn)題。相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題對(duì)XBRL進(jìn)行改善。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

一、XBRL簡(jiǎn)介

XBRL是基于XML語(yǔ)言的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)告，相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，其優(yōu)越性主要體現(xiàn)在：第一基于XML的跨平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，能夠解決“信息孤島”問(wèn)題；第二是可靠性方面，XBRL自身提供了強(qiáng)大的驗(yàn)證機(jī)制，而且其柔性化報(bào)告模式的可能性能夠在未來(lái)實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)；第三是克服信息過(guò)載的問(wèn)題，加強(qiáng)信息使用者獲取信息的方便程度。

XBRL的技術(shù)架構(gòu)按層次分為技術(shù)規(guī)范、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔三部分。技術(shù)規(guī)范定義了創(chuàng)建XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔等應(yīng)遵循的技術(shù)規(guī)則；分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由技術(shù)規(guī)范的FRTA制定，包含一個(gè)模式文檔和若干鏈接庫(kù)文件，是財(cái)務(wù)元素概念和關(guān)系的集合；實(shí)例文檔由技術(shù)規(guī)范的FRIS和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)共同決定，是對(duì)財(cái)務(wù)元素的情景化和實(shí)值化，最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔是會(huì)計(jì)人員接觸的范疇。

二、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善作用

（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善

本文主要介紹分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)部分功能在可靠性和可比性上的提高作用。在最新XBRL2.1規(guī)范的支持下，通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定上能夠?qū)芥溄訋?kù)和維度鏈接庫(kù)進(jìn)行定義。XBRL文件中的公式鏈接庫(kù)具備強(qiáng)大的本地驗(yàn)證功能，其斷言功能能夠判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的一致性和異常值。相對(duì)于狹義的公式，公式鏈接庫(kù)會(huì)根據(jù)事實(shí)值來(lái)生成布爾值進(jìn)行斷言，只要將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則轉(zhuǎn)化在公式中進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證效率和正確率將得以顯著提高，提高信息質(zhì)量的可靠性。另一方面，XBRL文件中的維度鏈接庫(kù)克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告表格數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)固化導(dǎo)致的可比性差的問(wèn)題，在文件中的超立方體項(xiàng)包含了定義好的各種維度，基本的財(cái)務(wù)元素會(huì)通過(guò)超立方體項(xiàng)加載上不同的維度成員，例如“庫(kù)存商品”可以裝載上“地區(qū)”和“商品種類(lèi)”兩個(gè)維度來(lái)制表。維度鏈接庫(kù)靈活列示表格信息的功能有效解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告表格維度不一致而可比性差的難題。

（二）XBRL外部技術(shù)支持對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善

針對(duì)XBRL的平臺(tái)和技術(shù)等外部支持也能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)多種不同需求主體需求財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往需要在需求主體的相應(yīng)系統(tǒng)中進(jìn)行二次人工轉(zhuǎn)換，會(huì)提高信息差錯(cuò)的可能性，而XBRL具備跨平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，可以自由在不同系統(tǒng)之間進(jìn)行無(wú)縫交換，加強(qiáng)了信息的可靠性和獲取相關(guān)信息的及時(shí)性。而且，對(duì)于不同的信息需求者來(lái)講，XBRL實(shí)例文檔能根據(jù)各種樣式表轉(zhuǎn)換為各種不同的列報(bào)方式，支持主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)，降低信息使用者的認(rèn)知成本，改善信息的相關(guān)性。目前，滬深兩市的XBRL平臺(tái)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相互可比，信息使用者可以得到最多5家不同企業(yè)的橫向比較與同一企業(yè)5年信息的縱向比較，信息的可比性也得到顯著提高。

三、XBRL信息質(zhì)量的現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的適用性問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部考慮了與IFRS的趨同性，因此在制定模式上效仿IFRS分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這使得通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)能夠與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度契合，財(cái)務(wù)元素與披露規(guī)則的匹配性較好。但這樣的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定模式?jīng)]有考慮到企業(yè)在報(bào)告實(shí)務(wù)中的偏好性問(wèn)題，這導(dǎo)致企業(yè)在XBRL的編制中會(huì)自行擴(kuò)展財(cái)務(wù)元素。在自行擴(kuò)展上，企業(yè)在不僅要擴(kuò)展元素，還需要擴(kuò)展元素之間的關(guān)系，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的XBRL技能與經(jīng)驗(yàn)尚不成熟，在XBRL的編制上出錯(cuò)率較高，容易出現(xiàn)對(duì)擴(kuò)展元素概念和概念關(guān)系的認(rèn)知差錯(cuò)，元素的擴(kuò)展反而會(huì)降級(jí)信息質(zhì)量的可靠性。

（二）XBRL的技術(shù)復(fù)雜性問(wèn)題

通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的維度鏈接庫(kù)為信息質(zhì)量的改善提供了強(qiáng)大的功能。但是維度仍然由財(cái)政部固化在分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，不同行業(yè)為滿足自身在附注上的實(shí)務(wù)偏好也要對(duì)維度進(jìn)行擴(kuò)展，這對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的計(jì)算機(jī)水平提出了更高的要求。目前通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的元素結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了扁平化，元素之間的關(guān)系只能通過(guò)定義、展示等鏈接庫(kù)進(jìn)行表示。而我國(guó)的會(huì)計(jì)人員缺乏XBRL培訓(xùn)的背景，對(duì)這種扁平而缺乏層次的財(cái)務(wù)元素結(jié)構(gòu)難以理解，很難靈活運(yùn)用XBRL 的維度功能。同時(shí)XBRL技術(shù)的復(fù)雜性導(dǎo)致進(jìn)入成本較高，其在企業(yè)中采納和擴(kuò)散也受到了阻礙。因此，XBRL對(duì)信息質(zhì)量的改善上目前存在著較大的局限性。

（三）XBRL信息安全和審計(jì)問(wèn)題

公式鏈接庫(kù)的校驗(yàn)功能主要通過(guò)軟件開(kāi)發(fā)商來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且已經(jīng)能夠滿足證券市場(chǎng)對(duì)XBRL業(yè)務(wù)規(guī)則的需求。但是該優(yōu)勢(shì)僅體現(xiàn)在本地檢驗(yàn)上。XML自身并沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中的完整性提供校驗(yàn)和加密機(jī)制，這使得XBRL報(bào)表在傳輸過(guò)程中仍然存在著信息丟失和遭受攔截篡改的可能性。我國(guó)滬市在同步報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL報(bào)告時(shí)，會(huì)提醒用戶以財(cái)務(wù)信息仍然要以PDF報(bào)告為準(zhǔn)，也反應(yīng)了這一情況。除了信息安全存在風(fēng)險(xiǎn)之外，我國(guó)對(duì)也沒(méi)有針對(duì)XBRL報(bào)告的審計(jì)體系，目前兩市直接以審計(jì)后的PDF報(bào)告生成XBRL文檔，沒(méi)有對(duì)XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量和實(shí)例文檔的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，這也使XBRL表達(dá)出來(lái)財(cái)務(wù)信息缺乏足夠的可靠性和準(zhǔn)確性。在國(guó)外已有學(xué)者基于XBRL上擴(kuò)展出了XARL語(yǔ)言，目的是對(duì)XBRL報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證，提高信息使用者對(duì)于信息真實(shí)性評(píng)估的確定性，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于XARL的研究極少，相關(guān)工作也難以開(kāi)展。

（四）XBRL報(bào)告的有用性問(wèn)題

張?zhí)煳鳌⒗顣詷s（2011）指出XBRL的潛力之一就是支持?jǐn)?shù)據(jù)挖掘工作。目前滬深兩市仍然在采用各自的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)例文檔中僅包含了合并過(guò)后的數(shù)據(jù)信息，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)信息元素進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，數(shù)據(jù)的向下挖掘沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)從報(bào)表到賬簿的追溯，需要將會(huì)計(jì)賬簿標(biāo)準(zhǔn)化，這需要XBRL GL的支持。我國(guó)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)賬的應(yīng)用仍處于探索階段，目前XBRL并不能提高內(nèi)部決策的有用性。另外，滬深兩市的XBRL平臺(tái)的功能比較單一，用戶僅能獲取限定年份的主表信息，主表和附注之間的跳轉(zhuǎn)等幫助用戶理解的功能也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，外部決策的有用性上也沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。

四、小結(jié)

對(duì)于XBRL對(duì)信息質(zhì)量改善存在的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)充分考慮不同的行業(yè)特征，改善通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)自行擴(kuò)展過(guò)多的財(cái)務(wù)元素；投入資金加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的XBRL技能培訓(xùn)，提高市場(chǎng)的認(rèn)知接納水平，加快通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在兩市的推廣運(yùn)用；建立XBRL的信息安全保障體系，在信息安全管理方面加快建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)機(jī)制；利用多種優(yōu)惠政策鼓勵(lì)軟件開(kāi)發(fā)商對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)賬的開(kāi)發(fā)工作，盡快實(shí)現(xiàn)XBRL信息的數(shù)據(jù)挖掘功能。

參考文獻(xiàn)

[1]陳瀟怡.2016.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施現(xiàn)狀、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策.財(cái)會(huì)月刊[J]，1：24-27.

[2]李曉榮，張?zhí)煳?2011.XBRL導(dǎo)論.立信會(huì)計(jì)出版社[A].

作者簡(jiǎn)介：鄒欣（1987-），男，漢族，四川綿陽(yáng)人，學(xué)歷：研究生，就讀于西南科技大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。