“一元奪寶”模式下眾籌銷售會計處理管見

“一元奪寶”模式下眾籌銷售會計處理管見

張丹

“一元奪寶”作為“互聯網+”時代下的營銷創新，企業會計準則對此缺乏明確的核算規范，為企業日常會計核算帶來了一定的挑戰。立足于企業會計準則的基本規范，界定“一元奪寶”業務的性質，認為“一元奪寶”業務的運作模式與普通購銷行為存在顯著區別，其業務活動本質符合眾籌銷售。因此，根據奪寶環節以及業務規則的不同，分自銷、代銷、使用權奪寶三種情況具體分析其會計核算。

一元奪寶；業務性質；眾籌銷售；會計處理

一、引言

互聯網技術的發展為企業創新營銷方式、轉變營銷思維、突破傳統營銷局限提供了無限可能，而近兩年興起的“一元奪寶”就是企業在“互聯網+”時代針對營銷模式不斷推陳出新的典型代表。“一元奪寶”就是企業按照商品價值劃分為等額的若干份額，一般一份額價值一元，每一份額對應唯一編號，消費者如果有意得到該商品又不想花費大額購置成本，可以購買該商品任意份額并獲得對應份額的編號，待到商品份額被購置完畢后，系統根據內部計算規則自動抽取出中獎編號，擁有該編號的消費者則獲得該商品，最終商品銷售完成。從其運作模式來看，“一元奪寶”與日常的彩票極為類似，都具有以小博大的“賭博”心理，但又存在顯著差異，即“一元奪寶”以真實商品作為標的，而彩票則以獎金作為標的。該種業務模式的新穎性、低成本、高收益等顯著優勢，使其成為當前眾多電商平臺或企業革新營銷模式的重要選擇。

“一元奪寶”表面上具有與彩票類似的娛樂性質，但其背后的本質是商品營銷，這種“表里不一”的業務活動既給企業日常會計核算帶來了一定的挑戰，也為政府部門監管企業會計核算、稅務繳納的準確性和及時性增加了難度。再加上企業會計準則對于類似新興業務缺乏明確的實務核算規范，導致企業在實務處理過程中出現混亂，無法及時、準確地反映業務活動的真實情況和本質。

二、“一元奪寶”業務性質的界定

雖然“一元奪寶”業務活動因營銷創新而興起，但是從其運作模式來看又與正常的購銷行為存在顯著差異，不能按照普通的購銷行為進行會計處理。就消費者購買行為而言，普通的購買活動是建立在商品價值基礎之上的現貨交易；但在“一元奪寶”業務中消費者購買的不再是商品的交易價值，而是按照商品價值劃分后的單一價值份額。就賣方銷售行為而言，在普通銷售過程中，賣方就同一標的只能與一個買方達成銷售協議以保證物權歸屬不存在爭議；但是在“一元奪寶”業務活動中，賣方按照商品價值將其劃分為等價值的份額出售給不同消費者，導致任何購買商品價值份額的消費者都擁有該商品的所有權，即賣方就同一標的與多個買方達成銷售協議導致商品最終歸屬難以界定，因而又采取了隨機抽獎的方式確定物權歸屬。就交易結算方式而言，普通購銷活動達成時，買賣雙方以貨幣進行結算；但是在“一元奪寶”業務活動中買方一般不采用貨幣直接進行結算，而是先用貨幣兌換虛擬幣（俗稱“奪寶幣”），然后用虛擬幣購買商品價值份額。

從“一元奪寶”業務活動實施現狀來看，各電商平臺和企業都將其視為一種“眾籌銷售”模式，消費者購買商品對應的眾籌份額后，就有機會獲得該商品的所有權或使用權。眾籌銷售的本質與“一元奪寶”業務活動本質類似，賣方為了鼓勵消費者積極參與眾籌份額募集活動，以既定商品作為獎勵，待眾籌份額募集完畢后給予部分消費者商品獎勵。因此，可以將賣方按照商品價值劃分的等價值份額看作眾籌份額，將消費者購買的份額資金視為融資或銷售收入，待眾籌份額募集完畢后抽獎送出該商品，則可視為整個銷售過程完成。該模式既能有效解決賣方融資問題，即向眾多散戶募集眾籌份額，也能實現自身產品銷售，實乃一舉兩得。因此，本文將“一元奪寶”業務活動認定為眾籌銷售對其進行業務核算。

三、“一元奪寶”模式下眾籌銷售會計處理

實踐中“一元奪寶”業務有多種類型，按照奪寶商品的來源可劃分為直銷和代銷兩種，前者是以平臺自有商品作為獎勵標的，自主劃分眾籌份額并收取募集資金，抽獎兌現后再將獎勵標的“贈送”于獲獎者；后者是第三方提供獎勵標的并確定眾籌份額，平臺僅提供中介服務，眾籌資金募集完成后平臺扣除部分服務費或傭金，將剩余資金全額撥付第三方。按照奪寶商品的性質又可劃分為所有權奪寶和使用權奪寶，前者是以取得獎勵標的所有權為眾籌銷售發起點，適用范圍較廣；后者則是以取得獎勵標的限定期限內的使用權作為眾籌發起點，適用于高價值易耗品、奢侈品等（如汽車、珠寶等）。下文設計具體案例對“一元奪寶”業務的會計處理進行詳細探討。

（一）自銷情況下“一元奪寶”業務的會計處理

例1：2017年5月1日，甲平臺為了清理庫存積壓的Iphone6和Iphone7以提高經營現金周轉率，決定采用當前比較流行的“一元奪寶”活動。活動方案設計如下：①當前Iphone6市場價值為4000元（假設采購成本為3000元），共設定4000份眾籌份額，每份眾籌份額定價1元，用戶購買份額無限制，每購買一份份額都可獲得對應編號。若有效期內眾籌份額銷售完成，銷售完成當天即抽取一個獲獎編號，擁有該編號的用戶將獲得該部Iphone6；若有效期內眾籌份額未銷售完成則奪寶失敗，平臺將自動將款項退還給用戶。②當前Iphone7市場價值為7000元（假設采購成本為5000元），共設定600份眾籌份額，每份眾籌份額定價20元，用戶購買份額無限制，每購買一份份額都可獲得對應編號。若有效期內眾籌份額銷售完成，銷售完成當天即抽取一個獲獎編號，擁有該編號的用戶將獲得該部Iphone7，其他未中獎用戶每人贈送一個價值10元的杯子（假設采購成本為6元）作為補償；若有效期內眾籌份額未銷售完成則奪寶失敗，平臺無法退款，但是會贈送每位用戶一個價值25元的杯子（假設采購成本為15元）作為補償。③活動有效期為30天，除增值稅以外不考慮其他稅費。

1.假設2017年5月10日，已有500人購買了Iphone6的3000份眾籌份額，有200人購買了Iphone7的400份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：由于自銷情況下的“一元奪寶”業務是以平臺自有商品作為獎勵標的，因此可視為平臺通過創新式營銷實現產品銷售。但是，眾籌有效期內用戶購買的眾籌份額所支付的款項不能直接確認為主營業務收入，因為眾籌有效期內甲平臺還無法知悉Iphone6和Iphone7是否能夠實現銷售，商品的主要風險仍然由甲平臺承擔，不符合收入確認條件。因此，將其確認為負債，通過“其他應付款”科目進行核算更加合理，待到眾籌有效期結束后，商品銷售結果已經確定，再做進一步的處理。

2017年5月10日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款11000；貸：其他應付款——Iphone6 3000（3000×1），其他應付款——Iphone7 8000（400×20）。

2.假設2017年5月15日，已有600人購買了Iphone6的4000份眾籌份額；有250人購買了Iphone7的450份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：由于在眾籌有效期內Iphone6提前銷售完眾籌份額，應當按照約定在銷售完成當天依據抽獎規則抽取一個幸運編號，確定中獎用戶并及時發貨，一旦甲平臺履行發貨承諾并向中獎人發貨則整個奪寶環節結束。甲平臺在視同銷售Iphone6確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的同時，將之前確認的“其他應付款”轉入“主營業務收入”科目，并結轉成本以反映整個銷售過程得以實現。而Iphone7的眾籌份額仍未銷售完成，還應當將所收款項作為負債反映在“其他應付款”科目中。

2017年5月15日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款2000；貸：其他應付款——Iphone6 1000［（4000-3000）×1］，其他應付款——Iphone7 1000［（450-400）×20］。借：其他應付款——Iphone6 4000；貸：主營業務收入——Iphone6 3419，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）581。借：主營業務成本——Iphone6 3000；貸：庫存商品3000。

3.假設2017年5月20日，Iphone6和Iphone7的眾籌份額均提前銷售完成，有301人購買了Iphone7的600份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：在眾籌有效期內Iphone7提前銷售完眾籌份額，應當按照約定在銷售完成當天依據抽獎規則抽取一個幸運編號，確定中獎用戶并及時發貨。除此之外，甲平臺還應向其他300個未中獎用戶贈送一個價值10元的水杯進行補償。一旦甲平臺履行發貨承諾并向所有購買眾籌份額的用戶發貨，則整個奪寶環節結束，甲平臺在視同銷售Iphone7和水杯確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的同時，將之前確認的“其他應付款”轉入“主營業務收入”科目，并結轉相關商品成本以反映整個銷售過程得以實現。但是，Iphone7和水杯視同銷售確認的收入總額10000元（7000+300×10）小于眾籌所得額12000元，二者之間的差額又該如何認定呢？由于“一元奪寶”業務活動的本質是為銷售服務的，通過該形式創造出來的收益或增加的成本都是因銷售活動而產生的，因此筆者認為，可將二者之間的差額計入銷售費用，沖減當前銷售費用。

2017年5月20日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款3000；貸：其他應付款——Iphone7 3000［（600-450）×20］。借：其他應付款——Iphone7 12000；貸：主營業務收入——Iphone7 5983，其他業務收入——水杯2564，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453，銷售費用2000。借：主營業務成本——Iphone7 5000，其他業務成本——水杯1800（300×6）；貸：庫存商品6800。

4.假設2017年5月31日，僅有500人購買了Iphone6的3000份眾籌份額，僅有350人購買了Iphone7的400份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：由于在眾籌有效期內Iphone6和Iphone7的眾籌份額都未能銷售完成，視為奪寶計劃失敗，應按照約定處理。即用戶購買Iphone6眾籌份額的款項直接返還給用戶，但是用戶購買Iphone7眾籌份額的款項無法退還，按照約定甲平臺贈送350個用戶每人一個價值25元的水杯，其應按照視同銷售水杯確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，同時將之前確認的“其他應付款”轉入“其他業務收入”科目，并結轉水杯成本以反映銷售得以實現。但是水杯視同銷售確認的收入總額8750元（350×25）大于眾籌所得額8000元，二者之間的差額應計入銷售費用，增加當前銷售費用。

2017年5月31日，甲平臺的會計處理為：借：其他應付款——Iphone6 3000；貸：銀行存款3000。借：其他應付款——Iphone7 8000，銷售費用750；貸：其他業務收入——水杯7479，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1271。借：其他業務成本——水杯5250（350×15）；貸：庫存商品5250。

（二）代銷情況下“一元奪寶”業務的會計處理

例2：2017年6月1日，A公司為了清理庫存積壓的筆記本電腦，決定借助B平臺廣闊的用戶群體和先進的營銷渠道開展“一元奪寶”活動。活動方案設計如下：①奪寶活動的獎勵標的為由A公司提供的筆記本電腦，該商品市場價值為5000元（假設生產成本為2000元），A公司按照商品的市場價值設定了5000份眾籌份額，每份眾籌份額定價1元，用戶購買份額無限制，每購買一份份額都可獲得對應編號。若有效期內眾籌份額銷售完成，則銷售完成當天由B平臺按照內部抽獎規則抽取一個獲獎編號，擁有該編號的用戶將獲得該臺筆記本電腦。②若眾籌有效期內眾籌份額銷售完成，則B平臺應當在銷售完成當天將扣除其應收取的傭金和服務費后的眾籌額的50%轉入A公司銀行賬戶，待確定中獎編號，A公司按照約定向中獎人履行發貨承諾后，B平臺再將剩余款項支付給A公司；若眾籌有效期內眾籌份額銷售未完成，則B平臺直接將價款退還至用戶賬戶并向A公司收取傭金和服務費。③若眾籌有效期內眾籌份額銷售完成，則B平臺按照眾籌總額的10%提取傭金和服務費；若眾籌有效期內眾籌份額銷售未完成，則B平臺按照計劃眾籌總額的5%提取傭金和服務費。④活動有效期為15天，除增值稅以外不考慮其他稅費。

1.假設2017年6月5日，已有1000人購買了A公司筆記本電腦的3000份眾籌份額，分析B平臺應進行的會計處理。

分析：由于代銷情況下的“一元奪寶”業務是B平臺以A公司提供的商品作為獎勵標的，B平臺僅為A公司商品銷售提供中介服務，除向A公司收取的傭金和服務費屬于自身服務收入之外，其他所有款項均屬于他人所有。因此，用戶通過購買商品眾籌份額所支付的款項一方面不符合收入確認條件，另一方面也并非B平臺自身收入來源，B平臺都不能將其確認為主營業務收入，而是作為對他人的負債。如果眾籌有效期內筆記本電腦的眾籌份額銷售完成，則B平臺應確認對A公司的負債；如果眾籌有效期內筆記本電腦的眾籌份額未銷售完成，則B平臺應確認對所有用戶的負債，因而還應通過“其他應付款”科目進行核算，但是考慮到銷售結果的不確定性，無法明確“其他應付款”的具體債權人。待眾籌有效期結束后，商品銷售能否實現的結果已經確定，再做進一步的會計處理。

2017年6月5日，B平臺的會計處理為：借：銀行存款3000；貸：其他應付款3000（3000×1）。

2.假設2017年6月10日，已有2000人購買了A公司筆記本電腦的5000份眾籌份額，分析B平臺應進行的會計處理。

分析：在眾籌有效期內A公司筆記本電腦的眾籌份額提前銷售完成，應當按照約定在銷售完成當天將扣除B平臺應得的傭金和服務費后眾籌金額的50%支付到A公司銀行賬戶，并依據B平臺抽獎規則，抽取一個幸運編號、確定中獎用戶并提醒A公司及時發貨，一旦A公司履行發貨承諾并向中獎人發貨則整個奪寶環節結束，B平臺再將剩余款項支付給A公司，則整個銷售過程得以實現。B平臺應扣除的傭金和服務費=5000×10%=500（元），銷售完成當天應支付給A公司的款項=（5000-500）/2=2250（元），待到A公司履行發貨承諾，再將剩余的2250元支付給A公司。

2017年6月10日，B平臺的會計處理為：借：銀行存款2000；貸：其他應付款2000［（5000-3000）×1）］。借：其他應付款2750；貸：銀行存款2250，其他業務收入500。

待A公司履行發貨承諾時，B平臺的會計處理為：借：其他應付款2250；貸：銀行存款2250。

3.假設2017年6月16日，僅有2500人購買了A公司筆記本電腦的4500份眾籌份額，分析B平臺應進行的會計處理。

分析：由于在眾籌有效期內A公司筆記本電腦的眾籌份額未能銷售完成，視為奪寶計劃失敗，應按照約定處理。即B平臺應將用戶購買眾籌份額的款項直接返還，并向A公司收取約定的傭金和服務費250元（5000×5%）。

2017年6月16日，B平臺的會計處理為：借：其他應付款4500；貸：銀行存款4500。借：其他應收款——A公司250；貸：其他業務收入250。

（三）使用權奪寶情況下“一元奪寶”業務的會計處理

例1和例2中的“一元奪寶”業務都屬于所有權奪寶，而相對于所有權奪寶，還有一種是使用權奪寶，該業務模式適用范圍較小，如汽車、珠寶等高價值易耗品、奢侈品的奪寶計劃。例如網易旗下的“土豪一元奪寶”平臺就向用戶提供了奪取奧迪、寶馬等高檔汽車2年免費使用權的奪寶計劃。區別于之前的奪寶業務模式，使用權奪寶僅取得獎勵標的使用權，而沒有所有權，因此這種情況下的會計處理又與所有權奪寶情況下的會計處理存在顯著差異，平臺不能將其視為商品銷售行為進行會計處理，將其作為商品出租處理更加合理。

例3：2017年6月15日，甲奪寶平臺為了吸引用戶參與并提高行業競爭力，決定采用提高奪寶商品價值的經營策略，活動方案設計如下：①以平臺自主采購的奧迪Q7（假設采購成本為40萬，使用期限為10年，無凈殘值并按照年限平均法計提折舊）2年的免費使用權作為獎勵標的，設置10000份眾籌份額，每份眾籌份額定價10元，用戶購買份額無限制，每購買一份份額都可以獲得對應編號。若有效期內眾籌份額銷售完成，則在銷售完成當天即抽取一個獲獎編號，擁有該編號的用戶將獲得奧迪Q7 2年的免費使用權；若有效期內眾籌份額未銷售完成則奪寶失敗，平臺自動將款項退還給用戶。②某汽車4S店與甲奪寶平臺開展業務合作，由4S店提供的寶馬3系2年的免費使用權作為獎勵標的并設定了10000份眾籌份額，每份眾籌份額定價8元，用戶購買份額無限制，每購買一份份額都可以獲得對應編號。若有效期內眾籌份額銷售完成，則銷售完成當天由甲平臺按照內部抽獎規則抽取一個獲獎編號，擁有該編號的用戶將獲得寶馬3系2年的免費使用權；而且甲平臺應在銷售完成當天將扣除傭金和服務費（假設為眾籌總額的10%）后眾籌金額的50%轉入汽車4S店的銀行賬戶，待確定中獎編號，汽車4S店按照約定向中獎人履行承諾后，甲平臺再支付剩余款項。若眾籌有效期內眾籌份額銷售未完成，則甲平臺直接將價款退還用戶并向汽車4S店收取傭金和服務費（假設為計劃眾籌總額的5%）。③活動有效期為15天，除增值稅以外不考慮其他稅費。

1.假設2017年6月20日，已有1000人購買了奧迪Q7的8000份眾籌份額，800人購買了寶馬3系的5000份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：本例就是典型的以自有商品或第三方提供商品的限定期限免費使用權作為奪寶標的。但無論是平臺自有的奧迪Q7，還是汽車4S店提供的寶馬3系，在眾籌有效期內用戶購買眾籌份額所支付的款項都應將其確認為負債，通過“其他應付款”科目進行核算，待到眾籌有效期結束后，商品使用權結果已確定，再做進一步的會計處理。

2017年6月20日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款120000；貸：其他應付款——奧迪Q7 80000（8000×10），其他應付款——寶馬3系40000（5000×8）。

2.假設2017年6月25日，已有2000人購買了奧迪Q7的10000份眾籌份額，已有1000人購買了寶馬3系的8000份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：由于在眾籌有效期內奧迪Q7眾籌份額提前銷售完成，應當按照約定在銷售完成當天依據抽獎規則抽取一個幸運編號，確定中獎用戶后通知用戶提車，一旦用戶提車完成則整個奪寶環節結束。由于甲平臺提供的獎勵標的是自有汽車2年的使用權，應將其視為經營租賃確認租賃收入，而不能將其視為汽車銷售，因此應將所收款項從“其他應付款——奧迪Q7”科目轉入“其他業務收入”科目，再按照汽車免費使用年限內的折舊額確認其他營業成本，以反映使用權奪寶過程得以實現。而寶馬3系的眾籌份額仍未銷售完成，所收款項還應當作為負債反映在“其他應付款”科目中。

2017年6月25日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款44000；貸：其他應付款——奧迪Q7 20000［（10000-8000）×10］，其他應付款——寶馬3系24000［（8000-5000）×8］。借：其他應付款——奧迪Q7 100000；貸：其他業務收入85470，應交稅費——應交增值稅14530（“營改增”后租賃業務改征增值稅）。借：其他業務成本80000；貸：累計折舊——奧迪Q7 80000（400000/10×2）。

3.假設2017年6月28日，不僅奧迪Q7的眾籌份額提前銷售完成，也有2000人購買了寶馬3系的10000份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：在眾籌有效期內寶馬3系眾籌份額提前銷售完成，應當按照約定在銷售完成當天將扣除甲平臺應得的傭金和服務費后眾籌金額的50%款項支付給汽車4S店，并依據甲平臺抽獎規則抽取一個幸運編號，確定中獎用戶后通知用戶提車。用戶提車完成后，甲平臺再支付剩余款項，則整個奪寶環節結束。甲平臺應扣除的傭金和服務費=10000×8×10%=8000（元），銷售完成當天應支付給汽車4S店的款項=（80000-8000）/2=36000（元），待用戶提車完成后，再將剩余的36000元支付給汽車4S店。

2017年6月28日，甲平臺的會計處理為：借：銀行存款16000；貸：其他應付款——寶馬3系16000［（10000-8000）×8）］。借：其他應付款——寶馬3系44000；貸：銀行存款36000，其他業務收入8000。

待到中獎用戶提車完成時，甲平臺的會計處理為：借：其他應付款——寶馬3系36000；貸：銀行存款36000。

4.假設2017年7月1日，僅有1500人購買了奧迪Q7的9000份眾籌份額，僅有1200人購買了寶馬3系的8500份眾籌份額，分析甲平臺應進行的會計處理。

分析：由于在眾籌有效期內奧迪Q7和寶馬3系的眾籌份額都未能銷售完成，奪寶計劃失敗。按照約定，甲平臺應將用戶購買奧迪Q7和寶馬3系“眾籌”份額的款項退還的同時，確認向汽車4S店收取的服務費4000元（10000×8×5%）。

2017年7月1日，甲平臺的會計處理為：借：其他應付款——奧迪Q7 90000（9000×10），其他應付款——寶馬3系68000（8500×8）；貸：銀行存款158000。借：其他應收款——汽車4S店4000；貸：其他業務收入4000。

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A

1004-0994（2017）34-0063-5

鄭州工程技術學院管理學院，鄭州450044