京津冀協同發展背景下的區域納稅信用體系構建研究

張肅

[摘要]隨著京津冀協同發展戰略的布局，京津冀三地開展了多項合作，構建京津冀區域信用體系就是其一項重要舉措，而納稅信用作為信用體系的重要組成部分，研究如何構建京津冀區域納稅信用體系值得探討。文章主要通過博弈論和委托—代理關系兩個理論工具進行分析，再借鑒歐盟成員國區域信用體系建設的經驗與啟示，得出構建京津冀區域納稅信用體系的一些意見和建議，為京津冀區域信用體系建設提供一些參考。

[關鍵詞]區域信用體系；區域納稅信用體系；京津冀

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.025

1構建京津冀區域納稅信用體系的意義

京津冀作為中國北方最具活力，發展最快的城市群之一，是聯通東南西北的經濟、政治、文化要道，在我國經濟發展中占著至關重要的地位，尤其在區域經濟一體化的今天，其發展更對周邊其他城市有著強烈的示范和帶動作用。

信用對京津冀乃至全國的發展起著舉足輕重的作用，而京津冀協同發展也對信用體系的完善提出了新的要求，京津冀已經迫切需要建立和完善區域信用體系。京津冀三地信用體系建設程度不一，在很多方面存在較大差異，易造成征信數據的重復建設和信用信息資源的浪費，這在一定程度上影響了京津冀協同發展的全面推進，需要打破空間地域限制，實現有效協同，更好地服務京津冀三地的發展。

京津冀協同發展為京津冀區域信用體系搭建了平臺，有利于解決地域分割下的信息不對稱問題，有利于京津冀的資源整合，節約社會資源，促進區域經濟發展。京津冀區域信用體系建設是京津冀打造信用品牌、提升區域競爭力的需要，也是區域經濟一體化的必然要求。同時，區域信用體系是全國信用體系的子集，京津冀區域建立起適合自身經濟發展的信用體系，形成區域標準，能為其他地區形成示范作用，為完成全國信用體系的統一打好基礎。

納稅信用作為信用體系的重要組成部分之一，對研究京津冀區域納稅信用體系的構建具有重大意義。如果整個社會可以做到誠信征納稅，在其他條件不改變的條件下，綜合稅率可以降低。因為假如納稅人發生偷稅漏稅或逃稅行為，將影響政府的財政收入，而政府財政支出具有一定的剛性，政府要么通過加強稅收征管來保證財政收入，進而增加社會整體的稅收成本，要么在改革新稅制的過程中，綜合考慮納稅過程中的不誠信因素提高綜合稅率。但如果整個社會做到了誠信征稅和誠信納稅，稅收征管成本將會降低，效率將會提高。從經濟學的角度分析，即降低交易成本提升了社會作為一個整體的稅收效率。因此，構建納稅信用體系，推進納稅信用的發展對經濟和社會發展具有重大的意義。

2構建京津冀區域納稅信用體系的背景和問題

中國國務院總理李克強在2014年3月5日作政府工作報告時指出，加強環渤海及京津冀地區經濟協作。2014年2月26日，習近平總書記在聽取京津冀協同發展工作匯報時強調，實現京津冀協同發展是一個重大國家戰略，要堅持優勢互補、互利共贏、扎實推進，加快走出一條科學持續的協同發展路子[ZW（]百度百科。[ZW）]。在此背景下，京津冀三地在構建區域信用體系上邁出了重要一步，啟動了京津冀區域信用體系及信用獎懲聯動機制。

2.1京津冀經濟稅收發展現狀

從京津冀稅收收入數據來看，京津冀三地總稅收收入和人均稅收收入呈現不均衡狀況（見圖1）。2015年北京市一般公共預算收入4723.9億元[ZW（]限于統計數據公布結果，無北京市2015年地方稅收收入總數據（僅公布增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅四大稅種的稅收收入數據）。[ZW）]；河北省一般公共預算收入2648.5億元，地方稅收收入1934.0億元；天津市一般公共預算收入2666.99億元，地方稅收收入1577.94億元。三地中北京的總財力最強，天津與河北的差距不大。但按人均占有情況來看，2015年北京市人均一般公共預算收入為21764元，天津市人均一般公共預算收入為17240元，河北省人均一般公共預算收入為3567元，北京依然最強，河北呈“斷崖式”下跌，為最弱，僅為北京市人均公共預算收入的16.4%。

因此，京津冀財政落差成為制約三地協同發展的關鍵，成為京津冀協同發展的劣勢。從三地的發展過程來看，造成這種現象的原因主要是京津冀地區呈現出明顯的“虹吸現象”，由于區位優勢明顯，北京將天津和河北等其他地區的資源吸引過來，減緩被吸引地區的發展，促進要素引入地區發展。

但隨著京津冀協同發展戰略的布局和開展，京津冀地區經濟發展存在互補性，這將成為京津冀協同發展的優勢。北京的發展策略是大力發展為經濟政治文化中心，弱化工業中心的地位；天津工業企業很多，覆蓋面廣；河北是工業大省和農業大省。充分發揮三地優勢協同發展大有可為。

2.2京津冀區域信用體系建設情況現狀

2015年11月，北京、天津、河北三地信用建設主管部門在北京中關村共同宣布，啟動京津冀區域信用體系及信用獎懲聯動機制，今后三地間的惡意拖欠和逃廢銀行債務、逃騙偷稅、商業欺詐、環境污染等失信行為及對失信被執行人制約等將實現“一處失信、處處受制”的區域聯動。北京市經濟和信息化委員會、天津市發展和改革委員會、河北省發展和改革委員會共同簽署了《京津冀社會信用體系合作共建框架協議》，宣布三地開啟信用制度頂層設計、共享機制、獎懲聯動機制等方面的合作，以此促進區域社會誠信體系建設及企業的誠信發展人民網社會頻道《京津冀共建社會信用體系——獎懲聯動實現“一處失信，處處受制”》（2015年11月16日）。

由此，京津冀區域信用體系的構建打開了新的篇章，后期需要各部門通力協作，形成長效機制，才能保證京津冀區域信用體系的運行和完善，才能實現“一處失信、處處受制”的區域聯動。而區域納稅信用體系作為重要的組成部分，起著不可或缺的作用，構建京津冀區域納稅信用體系勢在必行。

國內目前已有東北四省區域、長三角區域、泛珠三角區域等建設聯動的信用體系。京津冀區域完善信用體系建設將有助于區域企業發展和經濟進步，并從誠信的社會文化角度進一步推動京津冀協同發展。

2.3構建京津冀區域納稅信用體系面臨的問題

在京津冀協同發展的背景下，構建京津冀區域納稅信用體系將面臨如下問題。

一是開創性。京津冀區域納稅信用體系在起步探索階段，在現有資料查閱中，尚無固定的模式可以套用，需要綜合考慮京津冀三地的經濟發展水平和社會信用現狀，量身定制構建方案。

二是復雜性。京津冀的經濟發展不平衡，信用體系的建設程度不一，且區域納稅信用體系的構建涉及的是京津冀三地國地稅六家機構的協調配合，對區域納稅信用體系的構建提出挑戰。

三是應用性。區域納稅信用體系是區域信用體系的有機組成部分，如何構建區域納稅信用體系，充分發揮區域納稅信用體系和區域信用體系的協同作用，強化納稅信用結果應用，形成良好的社會信用氛圍，值得探討。

3理論工具分析

3.1博弈論理論分析

有部分學者通過建立規范的征稅機關和納稅人之間的博弈模型，基于征稅機關與納稅人行為的經濟學分析，得出模型的納什均衡解，證明了需從增大對偷稅行為的懲罰力度、降低征稅部門的稽查成本、提高對征稅機關有效稽查的激勵、降低征稅機關的稽查風險等方面入手來推進納稅信用體系建設。

對于納稅人來說，為了實現利潤最大化，勢必會努力降低成本，而逃避稅款是使其降低成本的常用手段。因此，可以假設：在不考慮法律制裁的條件下，理性納稅人有一種傾向——納稅最少化。然而，現實生活中稅務機關會經常開展稅務稽查，納稅人少繳稅款的行為一經查實，將會面臨更大的成本——稅務機關的處罰。納稅人作為經濟理性人，在突破誠信納稅的底線之前，將會先考慮行為的合法性，然后根據經驗來預估稅務機關的稽查能力、查處的概率和處罰的力度，最后通過成本效益分析來判定納稅的金額。另外，稅務機關將考慮稽查成本、納稅人不誠信納稅的行為比率以及發現該行為的概率、能追回的稅款金額等。這些因素就形成了一個監督博弈模型，納稅人的納稅申報存在兩種傾向：誠信納稅和不誠信納稅；稅務機關的稅收征管相應地也有兩種策略：不稽查與稽查。利用博弈論理論對此混合策略納什均衡模型進行分析，納稅人不誠信納稅的概率與罰款額成反比，與稽查成本成正比，即不誠信行為懲罰越重，納稅人就更趨于誠信納稅，稽查成本越高，納稅人就趨向于不誠信納稅。所以，為了促使納稅人誠信納稅，首選方式為加大對納稅不誠信行為的懲罰力度、減小稅務稽查成本。

3.2委托—代理關系

在納稅信用體系中存在著信息不對稱的問題，即稅務機關掌握的稅源信息與納稅人掌握的稅源信息存在著差異。納稅人掌握的信息比稅務機關的真實全面，受到利益驅使，納稅人不會向稅務機關全盤托出自己掌握的稅源信息，稅務機關也很難掌握真正的納稅人稅源信息。

根據“經濟人”假說理論，納稅人都是經濟理性人。在稅收征管活動中，納稅人處于交易活動信息源的優勢地位，其掌握交易的全部真實信息，可以利用自己的信息優勢做出“逆向選擇”——不報告真實的交易情況，使征稅機關不能掌握真實的應納稅額，從而達到少納稅款的目的。而稅務機關處于交易活動之外，不能直接掌握信息，這為納稅人提供虛假消息，做出“逆向選擇”創造了條件，于是納稅人偷逃稅的潛意識將轉變為實際行動。這就是信息不對稱引起的納稅人的逆向選擇。

委托—代理均衡合同的條件可概括為兩個：參與約束和激勵相容。即代理人以行動效用最大化原則選擇具體操作行動，即激勵相容[ZW（]激勵相容約束條件說明，代理人獲得預期效用最大化的同時，也保證使委托人預期收益最大化。如增值稅專用發票的設置，購銷雙方的利益鏈條形成購貨方對銷貨方填制票據的自動監督機制，而無須稅務局再進行管理。；代理人履行合同責任后所獲收益不能低于某個預定收益額，即參與約束[ZW（]參與約束條件說明，如在真實申報與隱瞞申報之間，選擇某一方案的預算收益不能低于其他方案的預期收益。如果隱瞞申報不能被發現或及時發現但處罰較輕的情況下，納稅人就會選擇不真實申報，因為這種選擇的預期收益最大。如果還有第三個條件的話，是在代理人執行該均衡合同后，委托人所獲收益最大化。

委托人—代理人之間的信任關系，構成市場經濟的靈魂。這種信任體現在：一是對合同的承諾或規則的承認和自覺遵守；二是所謂的“敬業精神”。市場參與者遵守各種經濟規則的水平，體現了市場經濟發展的成熟程度。然而，不可能在其他參與者不遵守市場經濟規則的情況下要求某些個別參與者遵守市場經濟規則，即使個別參與者能一時遵守，也沒有動機長期遵守。如果某些納稅人的偷逃稅款行為未得到相應的懲罰，會助長其他納稅人的仿效行為。因此，在稅收征管活動中，建立完善的稅收獎懲機制、營造公平的稅收環境十分必要。

4國外區域納稅信用體系構建的經驗與啟示

4.1歐盟成員國區域信用體系建設的經驗

按照世界銀行的征信指標，歐盟的成員劃分為三個種類：公共征信模式（比利時、拉脫維亞）、私營征信模式（英國、瑞典等十二個國家）、公共和私營征信機構相結合的模式（意大利、德國等十一個國家），除此之外盧森堡尚未建立征信機構。

歐盟各成員國征信體系包括兩大類，分別是公共信用登記局（PRC）和信用局（CB）。兩者都是收集自然人和法人信用信息的機構，公共信用登記局是由央行或其他監管機構成立的，專門搜集、提供法人和自然人的信用信息給使用人來合法地使用。信用局屬于私有商業企業，主要針對客戶群體是貸款機構的。

歐盟國家信用信息的信息流動可以采用以下五種模式：直接獲取模式、間接獲取模式、可移動報告模式、授權獲取模式（見圖2和圖3）、泛歐洲信用等級體系。目前歐盟的前四種模式是存在的，可依據市場需求選擇合理的信息模式，且互不沖突。由于第五種模式要求高，且涉及法律和技術等問題，現實中還未達到。

如圖2所示，其信用信息為直接或間接獲取模式，債權人可通過本國以及借款人所在國家的私人信用機構，獲取信用信息。這種方式在不會造成信息泄露的同時，債權人能充分了解借款人的信用情況，是一種優化的模式，其前提是信用機構的協同發展。

如圖3所示，其方式為授權獲取模式，獲取授權模式可以理解為公對公模式。這種模式站在國與國、公對公的角度，需要在國家層面進行信用體系構建，適用于大筆資金、兩國之間經濟往來頻繁的情況。

4.2歐盟成員國區域信用體系建設的啟示

一是區域間應該積極參與信用信息交流的協作。信用信息的跨境流動已有先例，且運行良好。說明只要外部環境合適，信用信息的跨區域交流是可行的，跨國尚可操作，跨區阻礙更小。

二是京津冀區域信用信息的交流可以參照歐盟的模式。在歐盟最理想的信息獲取模式為間接獲取模式，即依靠第三方平臺獲取。機構只能查閱對應企業和個人的信息，不會存儲信息，也沒有機會濫用信息。這一點在實踐上得到了良好的證明。因此，歐盟的信用信息體系值得借鑒。

5構建京津冀區域納稅信用體系的意見和建議

一是以京津冀區域信用體系的構建為契機，大力推行區域納稅信用體系的建立與完善。納稅信用體系數據是信用體系大數據的重要組成部分，信用體系中各部門的大數據應用又能為納稅信用體系的完善提供條件，兩者互相協同促進，形成一個良好的社會信用氛圍，將形成良性循環，推動京津冀區域經濟社會全面發展。

二是充分發揮稅務系統內部優勢，通力合作構建區域納稅信用體系。雖然區域納稅信用體系的構建涉及三地六局，有其復雜性，但也有其優勢：首先是標準規范，三地六局在納稅信用評定上執行的文件和標準都是統一的均執行《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第40號）和《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》（國家稅務總局公告2014年第48號）。，且將逐步實現系統統一信用評定，減少人為干預，保證信用結果的客觀性。其次是平臺建設，對于三地六局多年的信息化建設成果以及數據資源，可以利用國家稅務總局搭建的全國納稅信用信息歸集分析平臺采集記錄，實時共享交換三地六局管理的所有納稅人的各類稅務信息，實現三地間稅務部門數據共享和動態評錄，同時也為全國納稅信用信息歸集分析平臺建設提供數據支撐。

三是加大納稅信用體系管理的深度，構建有深度的區域納稅信用體系。一方面是建立區域納稅信用獎懲機制，與區域信用體系形成聯動。根據前文的理論工具分析，可以得出應做好“誠信獎勵，失信懲戒”。2016年7月《關于對納稅信用A級納稅人實施聯合激勵措施的合作備忘錄》國家發展改革委、國家稅務總局聯合中國人民銀行、中央文明辦等29部門簽署，對納稅信用A級納稅人在項目管理、稅收服務、融資授信、進出口等18個領域實施41項守信聯合激勵措施。確立了在省市范圍內的聯合激勵懲戒機制，在此基礎上，應建立健全京津冀區域內的激勵和懲戒機制。加大對誠信優良企業的獎勵力度和范圍，探索多形式的獎勵方式，形成正引導；加大稅收違法處罰力度，營造公平的稅收執法環境，形成威懾力。隨著納稅信用社會影響力的擴大，將會提升稅務機關的公信力，提高納稅人的稅收遵從度。另一方面是發揮信用中介作用。通過歐盟成員國的經驗可知，加快京津冀信用市場培育和規范運行，充分發揮市場的創新性，推動信用服務機構強有力地發展，依靠第三方平臺即信用中介發揮作用，避免稅務機關由于信息不對稱造成的監管盲區，形成有深度更權威的納稅信用體系。

四是拓展納稅信用體系管理的廣度，構建有廣度的區域納稅信用體系。一方面是縱向拓展，研究中小企業、個體戶以及自然人的納稅信用體系建設，形成更加完善的區域納稅信用體系。如在“營改增”稅制改革后，地稅部門將在自然人征管方面體現更多作用，正是研究構建自然人納稅信用體系的最佳時機。另一方面是橫向拓展，構建京津冀區域協作機制，跨部門跨領域多元聯合，多部門數據共享應用，建立緊密化常態化的合作機制，成為區域信用體系建設的有機組成部分。

五是做好品牌，形成示范，為構建全國納稅信用體系打好基礎。對比長三角等區域經濟帶，京津冀區域經濟帶更具全國示范代表性，三地六局應抓住京津冀協同發展的機遇，借助國家稅務總局搭建全國納稅信用平臺的“順風車”，形成區域納稅信用體系的品牌和示范，為構建全國納稅信用體系和全國信用體系打好堅實的基礎。

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