淺談中西方會計文化的差異

林雪

摘要： 本文基于格雷（Gray）的連接文化價值和會計價值的假設，分析了中西方會計文化的差異，并結合我國文化特征提出了建設有中國特色的會計文化的若干措施。

關鍵詞：會計文化；會計文化差異；文化建設

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

1986年美國會計學會年會上首次提出了“會計文化”概念，與會學者圍繞“會計與文化”的主題展開了激烈的討論。從此，會計文化的研究逐步擴展到美國、日本等世界諸多國家。我國會計界也從1990年開始展開了對會計文化的研究探討。

一、會計文化的內涵

會計文化廣義上是指人類社會已經創造出來的會計方面的物質和精神財富。目前國內許多學者用文化結構層來定義會計文化，分為表層——會計物質文化層，中間層——會計制度文化層，內層——會計精神文化層。狹義的會計文化把會計文化定義在精神層面，指企業在經營過程中形成的獨特的價值觀念、思想意識和行為方式（毛柏林.關于會計文化若干問題的研究，1993）。

二、研究文化差異的理論基礎

1980年霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了區別于民族文化特征的四個層面：（1）個人主義與集體主義，指處理個人與集體的關系時，把誰的利益放在首位。（2）權距，指對組織的等級制度和權利的不公平分配的忍耐程度。（3）對不確定性的回避程度，指對不確定的未來采取激進還是保守的態度。（4）陽剛與陰柔，指對待生活態度和個人成就方面，是強調業績還是人文關懷。

基于Hofstede的理論，1988年格雷（Gray）設計了一個連接文化和會計的理論框架， Gray又根據該框架提出了連接文化價值和會計價值的三個假設：（1）一個國家個人主義傾向越小，權距越大，不確定性回避程度越高，會計價值的統一性越強。相反，職業性越強。（2）一個國家個人主義傾向越小，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，會計價值的穩健性越強。（3）一個國家個人主義傾向越小，權距越大，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，其會計價值的保密性越高。（張云.中國會計文化研究，2007）

三、中西方國家會計文化的差異

根據Gray的理論研究，筆者接下來分析中西方會計文化的差異。

1.西方文化強調職業主義，個人主義傾向較大，權距較小，不確定性回避程度較低。他們傾向于較少的政府干預，注重權利平等，推崇個人主義，強調專業導向，較少依賴法規。政府對會計管理的作用也有限，會計職業的社會地位較高，會計人員自我約束較強，從而能充分發揮會計人員的職業判斷能力。我國文化崇尚集體主義，權距較大，對不確定性的規避程度較高，陰柔性傾向較高。而且我國的法律管制強于職業主義。會計人員普遍認同國家統一制定的會計準則和制度，職業化水平明顯低于西方國家。

2.西方國家會計準則的制定和實施靈活性較強，更加注重人的能動性，對會計實務的處理比較靈活，對會計差異的容忍度也較高。

我國會計準則的制定和實施統一性較強，強調全國高度統一而且詳細到每一個細節上，雖然對會計制度和法規的執行力強，但是企業因地制宜進行會計處理的空間很小。

3.西方國家傾向于激進主義，對風險的規避程度低，對會計要素的確認和計量較激進，大膽創新，強調會計處理結果上真實反映，對會計核算方法的關注度較低，比較樂觀。我國會計文化具有高度穩健性。會計準則統一規范會計要素的確認計量、報告，比較謹慎、保守選擇會計處理方法，對不確定的收益持保守態度，如應收賬款按賬齡分析提減值，存貨價值確認按照成本與市價孰低法等。

4.西方國家推崇業績和優勝劣汰，陽剛之氣較強，對會計信息的透明度要求非常高，強調真實反映，充分披露。我國更注重人際關系，人文關懷，陰柔勝于陽剛。不愿意對外公布企業的重大決策信息，年報中對財務數據的披露也較為簡略。管理人員和會計人員傾向于業務數據的保密，會計信息的透明度較低。

四、中西方會計文化的差異對我國文化建設的啟示

從上述論述中看到，中西方文化的差異帶來了巨大的會計文化差異。我們在借鑒西方國家先進會計文化的時候，必須考慮到我國的文化特征，從實際出發，建設有中國特色的會計文化。

1.進行會計管理體制改革，加強行業監管。堅持以政府監管為主，會計行業自律組織管理為輔，兩者各司其職，充分發揮最大的效用，行業組織應借鑒西方經驗，通過強化自身能力提高會計在企業管理上的職能。

以國家立法為基礎，完善具有企業特色的會計制度，提高執行力，使制度落到實處，完善制度落實的責任制，明確責任主體，建立健全監督、反饋和考評機制，切實維護制度權威，形成會計文化“品牌制度”。

2.堅持以人為本，培養會計人員的職業判斷力。會計工作的主體是人，會計人員的行為方式、行為力度與效率直接決定著會計工作的效率。所以，關注人，尊重人，堅持以人為本的文化理念是構建我國會計文化的重要前提。建立相應的內部激勵和約束機制，引導會計人員自覺參與企業會計決策的選擇與實施中，充分發揮會計人員的積極性、主動性和創造性，培養具有職業精神和進取精神的會計人才。

3.提高會計信息披露的充分性、可靠性。會計信息的服務對象不僅是決策使用者，應更多地面向利益相關者。加大對企業表外信息的披露，提高會計信息的決策有用性、可靠性、相關性，如企業的財務預測、全面收益等。對外公布信息堅持充分、公允的原則，避免因信息不對性產生管理者道德風險和逆向選擇風險，滿足不同的利益相關者的需要。

綜上所述，進行中國特色的會計文化研究對新形勢下會計工作的創新發展具有深遠意義。一方面，要對中國的會計文化進行創造性的分析、揚棄和改造，取其精華，去其糟粕；另一方面要吸收繼承人類的一切優秀文化成果。我國的會計文化應在繼承民族會計文化精華的同時，加強與國際會計文化的交流，在會計理論和實踐中不斷豐富和發展我國的會計文化，做到兼收并蓄，中西融合。

參考文獻：

[1]王希旗.淺談建設以人為本的優秀會計文化[J].浙江工商職業技術學院學報，2003（2）.

[2]陳維宏.淺談我國新時期企業會計文化構建[J].財經縱橫，2011（9）.

[3]石小磊.我國會計文化建設研究—重構與路徑[D].2008.5：13.