增值稅轉型對企業財務的影響

【摘要】我國于2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業實施增值稅轉型改革，這次改革是我國稅制改革的一項重要舉措。本文以增值稅轉型為出發點，從企業財務的角度進行探究增值稅轉型對企業財務工作產生的具體影響，從理論上分析了稅制改革對企業整體稅負、財務報表、財務活動等方面產生的影響，并以實際例子進行分析，同時對企業在新的稅制下進行投資和經營活動提出科學合理的應對措施。

【關鍵詞】增值稅轉型 企業財務 財務影響

一、前言

2008年美國次貸危機引發的國際金融危機嚴重影響全球經濟發展秩序，國務院針對國內外經濟形勢變化，于2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業全面推行的增值稅轉型改革。本文對增值稅轉型政策進行研究，一方面可以為我國增值稅政策優化提供意見和建議，另一方面通過研究增值稅轉型，可以幫助企業對新稅制政策下的投資與經營活動做出合理科學的規劃，有助于提升企業整體效益。

二、增值稅轉型概述

（一）增值稅轉型含義

所謂增值稅轉型，是指將生產型增值稅轉變成消費型增值稅。在生產型增值稅體制下，企業當期外購固定資產中所包含的增值稅不允許從銷項稅中扣除；而在消費型增值稅增值稅稅制下，該部分增值稅是可以一次性稅前抵扣。

（二）增值稅轉型必要性

在1994年我國開始采用生產型增值稅以來，其在保證國家財政收入、促進經濟社會發展、維護稅收中性原則等方面起了很大作用。但隨著我國經濟環境與國際經濟環境的變化，生產型增值稅的弊端逐漸顯現出來，制約了我國經濟的發展和產業結構的調整。其弊端主要表現在存在重復征稅、稅率設計偏高、導致行業與企業之間稅負不平衡、抵扣范圍偏窄、削弱產品國際競爭力等。增值稅轉型可以使我國的增值稅稅制更加規范合理，體現稅收中性原則，而消費型增值稅可以解決這個問題。

三、增值稅轉型對企業財務的具體影響

（一）企業整體實際稅負減少

生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，直接影響是降低了企業的實際稅負，涉及增值稅、城建稅等，還涉及企業所得稅。企業新購進的固定資產所含進項稅額可從銷項稅額中全額抵扣（不足抵扣部分可留待下期繼續），如此企業可以少繳增值稅、城市維護建設稅及教育費附加費用，在銷售收入相當的情況下可減少企業所得稅的繳納。同時還涉及購買機器設備的當期，影響機器設備整個壽命期。稅負大幅度減少導致企業的流動資金增加，企業的發展后勁增強，企業的投資需求也會擴大。

（二）增值稅轉型對企業財務報表的影響

由于增值稅由生產型變為消費型，直接影響著企業的財務狀況，對比轉型前后企業資產負債表、利潤表、現金流量表內相關項目會產生一定變動。涉及到固定資產、應交稅費等會計科目核算內容的變化，因此也會影響企業的總資產、現金凈流量、凈利潤以及投資等方面，那么企業在財務預算階段就要重新來考慮了。

1.對資產負債表的影響。增值稅轉型的作用對象是固定資產會計核算處理，而固定資產作為企業的一項重要資產，其價值變動往往會影響企業總資產的內部結構，引起固定資產價值減少、應交稅費減少、應付利息以及長期借款增加。

2.對利潤表的影響。增值稅的轉型對企業利潤產生的影響也是巨大的。增值稅進項稅的抵扣在一定程度上降低了稅金，改善了計稅方法，也減少了計稅項目。因此，增值稅的轉型有利于提高企業的營業利潤，降低企業的運營成本和相關費用，提高投資者的經濟效益。

3.對現金流量表的影響。企業現金流是決定企業經營生死存亡的關鍵性財務指標。增值稅轉型對企業經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量有很大影響，轉型前企業購買固定資產、產品前期研發資金都計入生產增值稅，增加固定資產成本，產生資金流出。而轉型后這些都不計入固定資產成本，沒有產生資金流出。

四、增值稅轉型下企業財務的應對策略

（一）合理選擇固定資產供應商

一般納稅人企業在購進固定資產時，為能夠享受進項稅抵扣優惠應選擇一般納稅人作為長期供應商；如果小規模納稅人供應商的貨物價格遠低于一般納稅人時，企業需要在實際工作中通過計算做出選擇，使企業稅負達到最低。

（二）規劃固定資產采購時機

企業購進固定資產所含增值稅進項稅是用當期產品銷售所產生的增值稅銷項稅進行抵扣的，所以企業要合理選擇采購時機。在企業當期銷量好，出現大量增值稅銷項稅時購進固定資產就可以將進項稅一次性抵扣。而在一定期間購進固定資產進項稅遠大于銷項稅時則會有一部分進項稅不能抵扣，降低了固定資產抵扣的幅度。在增值稅轉型后企業應對固定資產投資進行財務預算，并控制好進項發票的認證時間（認證期限90天）和金額，在認證期間可以選擇銷項稅多的月份去稅務局認證，減輕企業稅負，加快資金的周轉，所以企業要規劃投資活動時機與規模大小，對固定資產進行分期分批的更新，淘汰落后設備，推進技術改造來增強產業發展后勁，實現固定資產投資規模和投資周期與財務目標的協[8]。

（三）規范增值稅會計處理

增值稅轉型對企業會計事項的處理過程也發生了相應的變化。首先，企業要對不同時期固定資產采購開具增值稅專用發票，在銷售階段確定企業的增值稅銷項稅額，在認證期間確定認證的進項稅額，要關注增值稅進項稅額抵扣的合適時機和抵扣標準。

其次，隨著增值稅的轉型企業加大對固定資產的投資力度，為更好地管理固定資產，獲得更大效益，企業應建立健全合理的固定資產價值體系，對含增值稅進項稅的固定資產以及不含增值稅進項稅的固定資產分別建立價值重估體系，及時更新固定資產價值，保證固定資產價值估量的正確性。

（四）科學決策投資行為

增值稅轉型后，企業設備投資和配套投資大幅度增加，且更傾向于能夠帶來進項稅的設備投資，企業除外購固定資產外也可通過自建進行投資。增值稅的轉型為企業技術進步奠定了基礎，企業設備和技術的更新使得企業投資周期大大減小，但是盲目增加固定資產投資并不利于企業進行合理的投資規劃。因此企業需通過可行性分析進行投資決策，盡可能規避市場風險。

五、結論

增值稅轉型一直是國家和企業高度關注的話題，其對中國宏觀經濟、企業發展、行業格局都具有很重要的影響。通過對增值稅轉型與企業財務影響之間關系的分析，可以看出，增值稅轉型在短期內可以為企業減輕整體稅負，減少企業成本費用，提高企業投資者的積極性；長期來看可以刺激投資增長，擴大內需，縮短投資周期，促進企業及時更新設備、改進技術，鼓勵企業資金向資本密集型和高新技術產業流動，調整市場經濟產業格局。

作者簡介：周瓊（1992-），女，漢族，湖南婁底人，湘潭大學，碩士，研究方向：會計學。