行業特性與審計風險規避

【摘要】上市公司造假事件不斷曝光，審計人員如何規避審計風險也由此備受關注。本文基于對和華銳風電財務造假事件的研究，立足于行業特性討論如何規避審計風險的問題，認為審計風險與行業特性息息相關，要求審計人員在審計過程中應充分利用行業信息降低審計風險。

【關鍵詞】行業特性 審計風險 華銳風電 財務造假

一、引言

隨著財務造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計人員能否能為資本市場投資者甄別出真假財務報表信息是審計人員所要承擔的責任。De Angelo（1981）提出審計質量受到審計師的獨立性和專業技能的共同影響，而行業專長是體現審計師專業技能的重要要素之一，審計人員在審計過程關注企業所處的行業特征對審計風險的規避具有重要意義。

二、文獻回顧

關于行業專長與審計質量，研究表明擁有行業專長的會計事務所能更好地掌握審計客戶所在行業的經營特點、行業慣用的會計政策等，從而能更好地鑒別客戶財務報告的風險（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計報告質量更高（劉文軍等，2010）。關于行業專長與審計收費的相關研究，由于行業專長可形成差異化競爭優勢，研究結果大多支持行業專長與審計收費呈正相關（楊繼飛，2010）。

雖然關注行業特征在審計工作中的重要性已經引起審計工作者和學者們的關注，但是對于行業特性與審計風險的關系研究相對比較少。因而本文以華銳風電財務造假事件為例，在現代審計風險模型的基礎上，研究審計人員如何在審計實際工作中通過了解行業特性降低審計風險。

三、研究方法與數據收集

本文以XX公司為例，采用文獻閱讀和案例研究相結合方法展開分析。選取XX公司的主要原因為：一是XX公司作為高新技術企業，在財務造假事件發生前曾是風電行業的領軍人，對國家能源的發展起著重要作用。二是針對數據獲取而言，數據相對容易獲取，本文可以通過巨潮網、公司官網和媒體報道等多渠道收集相關數據。

四、案例分析與討論：行業特性與審計風險規避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發、設計、制造和銷售適應全球不同風資源和環境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的高新技術企業。2011年1月以每股90元的發行價登陸上交所。財務造假事件進程如下：

（二）華銳風電所處行業的特性

根據證監會頒布的2011版行業分類劃分，我們將XX公司定為電力設備行業。該行業的主要特征為以下幾個方面：

1.風電行業面臨發展低潮期，行業競爭激烈。2011年我國有 29家風電整機供應商，廠家數目下降得非常明顯，行業競爭激烈，此外隨著風電設備企業數量增多，再加上風電設備制造行業產能過剩，為了爭奪產品市場，各企業競相降低產品價格，風電機組市場售價迅速走低。

2.風電行業的發展與國家政策息息相關。縱觀風電行業的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關于風電建設管理有關要求的通知》、《促進風電產業發展實施意見》等文件，無疑推動了風電行業的發展。而在國家發改委4月發布的2011年版的《產業結構調整指導目錄》中，在新能源門類獎勵類別中國已見不到風電的影子。政府對風電行業的態度直接影響了這個行業的發展狀態。

3.風電行業技術要求高，研發投入大。在我國，風電是新型清潔能源，與風能不易收集，轉化成電力的效率不高且風能不穩定，不能保證每天的發電量保持穩定。因而在風能轉化和設備上，技術要求高。在2011年的XX公司的報表數據上，披露的研發支出占凈利潤的90%，而其競爭對手——金風科技，研發投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業的企業進行技術創新是常態。

（三）行業特性引發的審計風險

1.行業特性對檢查風險的影響。不同的行業會有不同的會計處理慣性，會計人員利用這些慣性處理方法，導致財務造假手法更為隱蔽，導致檢查風險上升。由于華銳風電處于電力設備業，經營范圍為生產銷售電機設備，其收入確認要同時滿足簽訂銷售合同、簽署設備驗收手續、完成吊裝并取得雙方認可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當期披露利潤總額的37.58%。這一結果主要是通過制造吊裝單實現的。

2.行業特性對重點錯報風險的影響。目前電力行業處于低迷期，行業競爭加劇，經營風險較高，加之該行業受政府政策的影響較大，外部的推動作用對該行業的影響重大，此外該行業對技術創新的要求較高，企業對研發投入的力度較大，而研發本身投資風險較大。因而對于處于這樣的產業環境下的華銳風電，其經營風險比其他傳統行業更大，需要審計人員對這類企業做出恰當的風險評估。

五、結論與建議

在華銳風電財務造假事件中，行業的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財務造假的機會，使得審計風險上升。本文得出以下結論。

第一，審計風險與行業特征息息相關。每個行業都有其特異性，這些特異性很可能會被被審計單位利用，躲避正常的監督和預防措施，使得審計風險上升，其次這些行業特異性會使得造假手段更為隱蔽，使得審計人員難以偵察出來。

第二，行業特征對審計風險的影響不僅表現在行業特征會增加檢查風險，而且對重點錯報風險也存在重大影響。因此，審計人員在履行審計責任時，應重點關注企業所處的行業特征及其特殊性，同時充分利用行業信息對企業的財務指標和非財務指標進行分析，得出恰當的審計意見。

參考文獻

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅倞軒. 審計師行業專長與審計質量—來自財務舞弊公司的經驗證據[J].審計研究，2010（1）.

[4]楊繼飛.審計師行業專長對審計收費的影響分析—來自2006～2007年我國審計市場的證據[J].中南財經政法大學學報，2010（1）：96-100.

作者簡介：羅夢暉（1991-），女，江西人，華東交通大學經濟管理學院會計學碩士，研究方向：財務管理。