設定受益計劃存在的問題及對策分析

劉含玉

摘要：隨著我國經濟的發展，人們對離職后福利的關注日益增加。為了更好地保障職工的利益，2014年1月27日，財政部發布了修訂后的職工薪酬準則，內容主要是增加了離職后福利中的設定受益計劃。設定受益計劃是企業承諾給職工確定金額的離職后福利計劃。本文主要介紹了設定受益計劃的內容，并對其存在的問題提出了合理化的建議。

關鍵詞：設定受益計劃；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

一、設定受益計劃概述

（一）設定受益計劃的含義

新準則規定，離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃是指企業向保險機構繳存固定資金，當職工離職后，會獲得不確定金額的養老金，而企業不承擔進一步支付金額的義務。職工所獲得的養老金取決于福利計劃和企業繳存金額及其所產生的投資回報，所以精算風險和投資風險由職工承擔。設定受益計劃是修訂后的職工薪酬準則增加的內容。與設定提存計劃不同，設定受益計劃可以說是一種固定收益的養老金計劃。企業承諾給職工固定的養老金，但企業向保險機構繳存的金額可能不足以支付職工的養老金數額，所以精算風險和投資風險主要由企業承擔。

（二）設定受益計劃的具體核算內容

設定受益計劃的具體核算內容主要有以下四個方面。

第一，確定設定受益計劃義務現值。設定受益計劃義務現值是指企業需要支付給職工的養老金數額，從職工離職退休起的一定時間內，通過特定折現率，折現到離職退休時點，最后將折現金額分攤到職工工作的每一會計期間。

第二，確定設定受益計劃凈資產或凈負債。企業為了到期履行設定受益計劃義務，必須擁有足夠的資金。企業可以定期向保險機構支付一定金額或以融資方式持有資產，這就是設定受益計劃資產。設定受益計劃資產以公允價值計量。設定受益計劃義務現值大于計劃資產公允價值的差額為設定受益計劃凈負債，小于的差額為凈資產。若產生凈資產，還需考慮資產上限。

第三，確定設定受益計劃對當期損益的影響。設定受益計劃對損益的影響體現在當期服務成本、過去服務成本、結算利得或損失以及設定受益計劃凈資產或凈負債的凈利息中。當期服務成本是指每期的設定受益計劃義務成本的增加額。過去服務成本是指企業修改設定受益計劃，使以前確認的設定受益計劃義務現值發生變化的金額。結算利得或損失是指企業確定的設定受益計劃義務現值與結算價格（轉移計劃資產的公允價值和企業直接發生的與結算有關的支付）之間的差額。設定受益計劃凈資產或凈負債的凈利息可以分解為設定受益計劃資產的利息收益和設定受益計劃義務現值的利息成本，兩者之間的差額即為設定受益計劃凈資產或凈負債的凈利息。

第四，確定設定受益計劃對其他綜合收益的影響。重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產所產生的變動應計入其他綜合收益，主要包括精算利得或損失對其他綜合收益的影響。精算利得或損失是由于經驗和精算假設的變化引起的設定受益計劃義務現值的增減變化。職工離職率、死亡率、工資薪金的變化以及折現率的變化都是產生精算利得或損失的原因。

二、設定受益計劃存在的問題分析

（一）設定受益計劃的內容不夠詳細

我國新修訂的職工薪酬準則增加了設定受益計劃，但其內容不夠詳細，使其較難推行。首先，設定受益計劃的定義不夠明確，只是說明除設定提存計劃以外的離職后福利，這一定義不能很好體現設定受益計劃的本質及特征；其次，與設定受益計劃相關的投資風險、精算風險、精算方法、折現率等沒有做出詳細說明，精算難度大；最后，設定受益計劃在我國應用時間較短，而且并不廣泛，我國缺少相應的法律制度約束。這些問題不利于企業理解設定受益計劃的核算，可能導致相關會計信息質量的不可靠。

（二）企業承擔風險較大

在設定提存計劃下，企業向保險機構繳存固定資金，當職工離職后，會獲得不確定金額的養老金，而企業不承擔進一步支付金額的義務。職工所獲得的養老金取決于福利計劃和企業繳存金額及其所產生的投資回報，所以精算風險和投資風險主要由職工承擔，企業承擔風險較小。而在設定受益計劃下，企業承諾給職工固定金額的養老金，但企業向保險機構繳存的金額經過投資，投資收益率如果小于折現率，會產生投資損失，繳存金額可能不足以支付職工的養老金數額，所以精算風險和投資風險主要由企業承擔。

（三）我國在設定受益計劃方面的相關制度的建立還不完善

2014年7月，財政部修訂并發布了新的職工薪酬準則，增加了離職后福利中的設定受益計劃。對于這一新的養老金計劃，我國相關法律法規的建立還不完善，尚未形成可操作性的會計準則，距離世界先進國家的立法水平還很遠，沒有達不到我國的現實需要。大部分的企業對設定受益計劃沒有全面的了解，使其無法普遍實行。

（四）職工個人權益轉移困難

企業在使用設定提存計劃的情況下，職工各自有自己獨立的賬戶，不需要等到退休之后便可以隨時查詢個人的賬戶信息，權益比較容易確定。在職工離職時，由于存在個人賬戶，權益也便于轉移。但如果企業使用設定受益計劃時，企業設立的是共同賬戶，員工沒有獨立的賬戶，平時無法隨時查詢個人賬戶信息，只有在退休時才可以收到固定金額的養老金。所以，當職工離職或換崗時，權益不容易確定和轉移。

三、完善設定受益計劃的對策分析

（一）完善設定受益計劃的內容

設定受益計劃的內容復雜，涉及的問題也比較多，所以為了更好地理解設定受益計劃，應調整和完善設定受益計劃的框架內容。具體可以分為三部分：首先，明確設定受益計劃的定義和適用情況。國際會計準則對設定受益計劃的定義是“企業的義務是為現有的及以前的雇員提供已同意的福利，所以精算風險和投資風險是由企業承擔的”。這一定義更加準確，更加明晰，而且體現了企業需要承擔更大的精算風險和投資風險。其次，詳細說明設定受益計劃的核算內容。國際會計準則對與設定受益計劃相關的投資風險、精算風險、精算方法、折現率等做出了詳細說明，我國可以加以借鑒，結合本國國情，做出適當調整。最后，加強對設定受益計劃的列報與披露。具體包括：設定受益計劃的主要特征、存在風險、金額及其變動、精算假設、企業未來現金流量的變動等。

（二）財務狀況好的大型企業可考慮使用設定受益計劃

設定受益計劃下，企業承諾給職工固定的養老金，但企業向保險機構繳存的金額可能不足以支付職工的養老金數額，不足部分還需企業補足，所以精算風險和投資風險主要由企業承擔。財務狀況好的企業會把養老金投資到比上述風險小的項目中，并且有一定的資本可以承擔精算風險和投資風險，職工的利益可以得到較好的保障，所以可以考慮使用設定受益計劃。

（三）完善與設定受益計劃相關的法律法規

設定受益計劃在我國應用時間尚短，仍然處于探索階段，只有一些資金實力較為雄厚的企業采用設定受益計劃。為了全面推行設定受益計劃，我國應首先從法律層面規范，提供一個良好的法律環境。對此，我國可以參照美國等實行設定受益計劃較為成熟的國家的相關法律制度，結合我國自身國情，制定出適用于我國企業的具體法律法規。這樣，企業采用設定受益計劃才更加有據可循，員工的切身利益才能夠真正得到保障。

（四）培養相關會計和精算人才

設定受益計劃的會計處理較為復雜，而且涉及到精算假設，需要擁有較高會計核算能力的會計人員和專業的精算師。我國會計人員很多，但優秀人才相對較少。另外，相比于美國等發達國家，我國精算行業起步較晚，精算人才較少，低于國際先進水平。所以，一方面，我國可以結合實際情況，簡化設定受益計劃的核算方法，便于會計人員更好地進行核算；另一方面，我國應加強宣傳，提高會計和精算教育水平，鼓勵更多優秀人才加入到更高水平的隊伍中來，加強國際間的交流，學習先進的會計核算與精算經驗，使設定受益計劃從技術上得以有效實施。

總之，設定受益計劃增強了我國會計準則與國際會計準則的趨同性，提高了員工的工作積極性，較好地保障了員工的利益。同時，設定受益計劃的核算與精算是一個較為復雜的問題，而我國對于設定受益計劃的研究還處于初級階段，因此需要持續不斷的發展。我國應該結合我國具體國情，從實際出發，構建合理設定受益計劃核算體系。

參考文獻：

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