關于環境保護稅征收管理的探討

姚偉君

摘要：污染環境是富有負外部效應的一種經濟活動，可通過多種經濟手段加以治理，包括政府直接管制、排污收費、開征環境保護稅等，然而在市場經濟體系里，并非每一種手段都能發揮良好作用，其中最佳的經濟手段在于環境保護稅的開征。本文從環境保護稅征收管理的重要性入手，探討提出若干促進措施，旨在助推環境保護稅征管水平的提升。

關鍵詞：環境保護稅；征收管理；重要性；促進措施

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

隨著中國經濟的蓬勃發展，環境問題越來越嚴重，生態環境被破壞嚴重阻礙著中國經濟的可持續發展。怎樣采取有效的措施，特別是有效的稅收措施更好地保護生態環境，避免走上錯誤的先污染后治理之路，保障經濟與社會的可持續發展，這是當前深化社會主義市場經濟體制改革面臨的重大課題。

一、環境保護稅征收管理的重要性

當下，國內利用資源的效率較低，人均資源占有量比其他國家小很多，排放主要污染物的量也超過環境承載能力，造成嚴重的污染問題及水土流失現象，嚴重破壞生態環境，減少生物多樣性。而缺乏獨立的環境稅收政策致使當下的環境保護手段單一、力量薄弱，促進對環境保護稅的征收管理至關重要[1]。

一是環境保護稅征收管理能修正市場失靈，因為它具有無償、穩定、強制、約束、激勵等特征，可促使生產者革新技術、改變生產方式，從而降低稅收支出，減少環境污染。二是環境保護稅征收管理有利于環境價格機制、環境稅收體系等的建立，從而調節并優化產業結構，提高綜合治理生態環境的水平，促使社會盡早進入可持續發展的資源節約模式、環境友好模式。三是環境保護稅征收管理與國際上重要的綠色稅制改革趨勢相符，中國如果沒有明確環境保護稅制度，就無法明令禁止其他國家的污染型企業進入中國，成為污染接受國，承受稅收收入與生態環境的雙重損失，所以必須建立接軌國際發展趨勢的環境保護稅制度，保護環境和利益，依托環境保護稅征收管理提高環境競爭力。

二、促進環境保護稅征收管理的措施

（一）設立環境保護稅制

相關部門應參照目前已經頒布的環境保稅稅法，借鑒排污費征管模式[2]。實際上排污費的征收與環境保護稅的征收有著同樣的目的，即促使企業主動治理污染，在保護環境的基礎上使國家取得一定的污染治理資金。不過環境保護稅的征收要以稅法為載體，要增加獲取該部分資金的強制性、規范性，以便有效改善企業長期拖欠排污費的現狀。同時，要充分考慮稅收征管實際工作需要，圍繞稅法進一步完善環境保護稅稅制，細化納稅人、征收依據、稅收優惠等稅制要素，采取部門協作、信息交換、中介鑒證、社會綜合治稅等稅收征管措施，不斷建立完善的環保稅征管體系。

（二）健全稅收優惠制度

中國要完善建立環境保護稅系，大力征收環境保護稅，就必須以完善的稅收優惠制度作為保障，所以健全稅收優惠制度尤為關鍵。一是通過稅收優惠方式增加對環境保護的技術投入。政府部門不但要向企業合理撥付保護環境的預算款項，還要使企業在研發科技以及治理污染等方面享受稅收優惠政策，增強政策的整體環保效應[3]。政府部門可加大對環保型企業的扶持力度，使其享受減免甚至抵退所得稅的優惠，鼓勵并支持環保產業的快速發展；對于利用廢舊物資生產產品的企業，可免征其所得稅，同時抵扣再生產環節增值稅，進一步刺激企業變廢為寶，大力利用廢棄材料；如果企業著重引進新的工藝和技術，因增強環保而引發更多的支出、更大的成本，政府可允許這些企業在所得稅里扣除相應支出、成本，鼓勵其進一步增加環保支出。

二是進一步加大對企業環保設備的稅收優惠力度。在固定資產投資上，國內目前將過去生產型的增值稅轉變成消費型的增值稅，盡管這么做能刺激企業加大固定資產投資，但難以滿足環保需要，所以應積極借鑒他國的成功經驗，引進加速折舊、稅收抵免等稅式支出，健全該領域的稅收優惠政策。國內稅制廣泛執行抵免稅收的制度，但在加速折舊方面應給予使用低能耗、低污染設備的企業折舊優惠，刺激其增加治污力量。

三是嚴格控制對控制環境污染不利的稅收支出。當下，國家要嚴格限制、禁止有害于環境的化學品的使用，涵蓋境內生產、境外進口，特別是境外的有害于環境的產品，可征收高額的進口關稅，并對有害產品實行統一的高額消費稅征收制度，遏制在國內流通、使用有害于環境的產品，拒絕給予生產或進口有害于環境的產品的企業稅收減免等優惠。

（三）完善稅收征管辦法

一是協調環境保護稅和其他稅種。在開始開展環境保護稅的征收管理工作之前，要全面清理、研究現行稅制中和環境保護有關的政策、規定，并進行調整、完善，預防不同稅種重復或相互矛盾，影響總體的稅收征收效果。同時，協調補貼政策和環境保護稅。補貼是常用的經濟調節手段之一，今后在設計補貼政策之前必須考慮實施該項補貼是否會引發新的環境問題，是否會抵消其他環保政策的效應，避免補貼政策對環保工作產生消極影響。

二是協調直接管制和環境保護稅。管制手段不能被經濟手段完全取代，應結合使用管制手段、稅收手段，當某一種污染物有巨大危害急需禁止排放時，政府部門就要進行直接的管制，而不是征收環保稅。環保稅的本質特點在于控制企業減少污染成本，并非如管制手段般直接控制其排放污染物的量，具有不確定性，不僅時間來不及，也很難確保達到預期環境標準。所以違法的、對環境造成嚴重污染和破壞的企業行為，即便已經繳納環保稅，環保部門也要加強與司法部門的聯合，按照法律及行政法規給予嚴肅處理。

三是協調環境保護技術和環境保護稅。環境保護稅涉及很多環境保護領域的科學技術問題，特別是環境保護質量監測技術、分析技術和更新環境保護技術手段等，均對科學征收、管理環境保護稅有重要意義。所以在環境保護稅的政策框架、立法、征收管理實踐等環節，稅務部門要強調和環保部門的協作，嚴厲打擊違法行為。

三、結語

在今后很長一段時期里，國內都將面臨非常嚴峻的環境污染形勢，促進環境保護稅征收管理是大勢所趨。環境保護稅須實現制度建設的初衷，立足中國國情，以現行稅制為基礎設立環境保護稅制，同時健全稅收優惠制度、完善稅收征管辦法，真正建立有效的環境保護稅征收管理體系，為保護環境貢獻力量。

參考文獻：

[1]許文.環境保護稅與排污費制度比較研究[J].國際稅收，2015（11）：49-54.

[2]曹曉凡.環境保護“費改稅”應該重點關注的兩個問題[J].中國環境監察，2016（10）：26-27.

[3]陳宏樑.我國開征環境保護稅的可行性與征管難點芻議[J].中國管理信息化，2016（04）：144.