“營改增”對小微企業稅務籌劃的影響研究

劉通　唐杭嘉

摘要：近年來，隨著我國社會經濟的加速發展，國家的稅務制度也在不斷完善和創新。營改增作為稅制改革的重要內容，其推行深刻影響了企業的財務管理及稅務籌劃。該政策彌補了改革前稅制的缺陷，對國家經濟發展和企業持續經營都有深刻影響。但由于“營改增”政策實施時間有限，企業的適應程度不足，從而導致了一系列問題。文章以小微企業為例，深入分析該類企業在“營改增”過程中所遇到的問題，如財務人員不與時俱進、發票管理不善等，并且為該類企業在合法范圍內通過稅務籌劃來控制成本提供一些方法和對策，從而促進企業的持續發展。

關鍵詞：小微企業；稅務籌劃；營改增；內部控制；第三產業

近年來，為了適應我國不斷加快的市場經濟發展速度，我國進行了不斷深化的稅務改革。營改增作為近期我國稅制改革的主要內容，對我國經濟發展產生了深遠的影響。營改增為小微企業發展創造了一系列有利條件。但小微企業在適應營改增方面還存在著一些問題。本文將以小微企業在營改增進程中存在的一些問題為例，從納稅和管理等方面進行分析其問題所在，并探討小微企業應采取何種措施來適應營改增所提供的有利條件，為其進行稅務籌劃提供一些合理的建議和幫助。

一、稅務籌劃及“營改增”概述

（一）“營改增”概述

近年來，國家進行了以針對各行業的營改增為主要措施的稅制改革。稅務部門通過這些措施使稅務體系更加健全，征稅行為更加優化。這些措施將過去部分行業由增值稅和營業稅并行征收調整為只征收增值稅，并針對增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人分別提出了有區別的政策。這改變了過去針對企業收入征收營業稅時造成的重復征稅的狀況，既減輕了企業的稅負和經濟壓力，也為企業的發展創造了更加有利的環境。

從開展過程來看，其主要經歷了以下幾個過程。2011年，營改增試點方案開始推行。2012年1月1日，營改增試點工作率先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業開展。2013年8月，營改增試點范圍在全國的交通運輸業和部分現代服務業進行推廣。2014年1月，交通運輸業隨著鐵路運輸和郵政服務業納入試點，全面納入營改增范圍。2014年6月，電信業納入營改增全國試點范圍。2016年5月，營改增政策得以正式在全國進行推廣。

營改增對于企業來說既是一種機遇，也是一個挑戰。企業在享受營改增帶來的諸多益處的同時，也要采取措施加緊適應營改增形勢，如調整以往的財務管理模式，督促財務人員深入了解稅收政策等，并合理利用稅法相關條款幫助企業合法納稅，減輕經濟壓力。

（二）稅務籌劃概述

稅務籌劃，是在合理合法的前提下，在納稅行為發生之前，對經營活動或投資行為等涉及到納稅的事項作出事先安排，以達到減輕稅負或遞延納稅目標的活動。

稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀的英國較早出現，得到了法律界的認同，逐步得到美澳等國的認同，并在稅收判例中得以應用。近年來，隨著全球經濟的快速發展，稅務籌劃理論得以飛速發展和傳播，日益成為世界各國納稅人和經營者做出理財決策的重要參考。很多企業都采取聘請專家或中介等方式來為其進行納稅籌劃。

該理論于20世紀90年代進入我國，其功能和意義不斷為人民所接受。隨著近年我國企業數量的迅速增加，其發揮的作用也日趨明顯。特別是對于缺少納稅籌劃意識的中小企業，稅務籌劃在其中起著十分重要的作用。稅務籌劃在我國發展潛力巨大，發展前景廣闊，普及稅務籌劃和將稅務籌劃理論進行本地化應用成為促進企業持續發展的重要內容。

（三）小微企業概述

小微企業是相對于大中型企業的一個概念。其絕大多數具有規模小、開設簡易且年銷售額低等特點。它在改革開放以后開始出現，在近年來得到飛速發展。其與大中型企業一起，構成了我國的中國特色社會主義市場經濟體制。但受限于規模和人員等，也使其在發展過程中存在一些問題。

從經濟發展現狀來看，小微企業占我國企業總數的比重大，且是我國城鎮化發展的基礎和動力。在過去幾年內，小微企業為我國國民經濟發展和促進就業方面提供了強勁動力。在增值稅納稅主體方面，受到銷售額和經營規模的限制，其大多屬于小規模納稅人。營改增的提出大大減輕了增值稅小規模納稅人的稅負，具體的原因如稅率的普遍降低和稅基的變動等。小微企業在營改增的大環境下具有更好的發展條件，會在我國未來經濟發展中發揮更大的作用。

二、小微企業稅務籌劃所面臨的新形勢及問題

（一）企業面臨的新形勢

1. 營改增減輕了企業的稅務負擔

營改增的推行一改過去增值稅和營業稅雙稅并行所造成的重復征稅狀況，并且在多方面減輕了小微企業的稅負。對于小微企業而言，其稅基由含稅銷售額轉變為不含稅銷售額，直接從計稅方面減輕了稅負。其次，小規模納稅人的增值稅納稅稅率由改革前3%、5%統一規定為3%，使得小微企業納稅額得以下降。

2. 營改增擴展了小微企業的銷售

營改增對小微企業的另一影響是小微企業可以要求稅務部門對其經營業務代開增值稅專用發票，改變了過去小微企業銷售商品無法開具增值稅專用發票的狀況。由此，下游廠商從小微企業處采購原料、商品和服務的費用也可抵扣。

這改變了以往源于小微企業的商品因缺少增值稅專用發票而造成的不可抵扣狀況，使得下游企業愿意從小微企業處購買商品或服務，小微企業在市場上的競爭力得以大大提高；由此其銷售也得以擴展，利潤得以增加。并且服務業受企業規模影響較小，利于小微企業經營；發票制度的改革也是鼓勵小微企業涉足第三產業的一種方式，從而也促進了第三產業的發展。

3. 促進小微企業生產專業化

在傳統的稅收政策下，企業不能扣除外購服務包含的稅金，并且營業稅額隨著流程次數的增加而增加，造成企業納稅額的增加，從而增加了企業的成本。企業因此更加傾向于自行提供全套服務的模式，即生產的各項流程都由自身提供，形成了“小而全”的經營模式。這既不利于服務的專業化外包和分工，又造成了小微企業的資金利用分散，不利于其主營業務持續發展。

營改增使企業外購服務的成本可以扣除，從而鼓勵企業外包服務業，使企業生產更加細化和專業化。這也體現了增值稅“稅收中性”的原則。對于小微企業而言，可以代開增值稅專用發票使下游企業的采購成本可以抵扣，這就使為下游企業提供專業的加工流程或服務成為小微企業盈利的重要模式，提高了小微企業有針對性地發展主營業務，來更好地適應下游企業的要求，即促進了小微企業生產的專業化。

（二）企業所面臨的問題

1. 企業管理層對稅務籌劃重視程度不足

小微企業大多來源于自主創業，其管理層的管理能力及管理專業知識有限，且對稅務籌劃和財務管理方面缺乏必要重視程度，從而導致在管理行為方面存在缺陷。

在部門設置方面，由于小微企業員工較少，大多存在一人多崗的現象，并且管理層不注重不相容崗位的制約和分離，從而使在經營過程中出現不合法合規行為的風險大大增加，容易為企業造成重大損失。并且管理層對稅務籌劃不看重，專門進行納稅工作的人員和崗位缺乏，以致企業的稅務籌劃能力弱，加大了小微企業的經濟壓力。

2. 財務人員對營改增認識不足

小微企業受限于自身經營規模和發薪能力，對高級財務人才的吸引力弱。這就造成了財務人員的能力相對較弱。且小微企業大多疏于對財務人員進行培訓，以致于不能適應與時俱進的會計制度和稅務制度等。如其對營改增的認知程度低，影響了其納稅業務操作的效率和水平。

再加上小微企業的會計制度不健全，容易在實際的賬務處理過程中存在賬目不清的現象，或對資金流轉掌握程度不足等。這都導致小微企業不能很好地進行納稅工作和稅務籌劃，從而造成企業的稅負增加，甚至造成納稅工作的不合法合規現象。

三、小微企業如何就“營改增”進行稅務籌劃

（一）充分利用低稅率優勢

與大中型企業相比，小微企業在生產過程中具有諸多優勢，如人力成本低，租金支出低，經營方向靈活等。這些成本優勢最終會轉化為銷售優勢，即部分商品或服務的售價可能低于大中型企業提供的同種商品。再加上營改增對小微企業稅率的降低和稅基的調整，使得商品或服務的最終售價較低，小微企業在市場競爭中得以處于較以前更為有利的地位。小微企業要充分發揮成本優勢，以市場為導向，靈活地進行經營，更好地為企業發展提供動力。

（二）加強對發票的管理

對于小微企業而言，利潤增加的關鍵在于吸引更多的客戶。營改增規定增值稅一般納稅人的進項稅額可以抵扣，所以他們傾向于選擇可以開具增值稅專用發票的供應商。小微企業本身具有其他企業少有的成本優勢，只要申請代開專用發票，即可獲得更多市場。所以代開發票對小微企業而言尤為關鍵。

企業要加強對發票的管理，督促財務人員在發票管理工作中合法合規，對其發票代開過程進行監督，減少因失誤而造成的經濟損失。且代開發票過程中與稅務機關的交流密切，財務人員對代開發票的經辦能力和與稅務部門的接洽能力變得十分必要。所以企業要重視對財務人員能力的培養。

（三）提高會計人員的業務水平

營改增后，無論是賬務處理流程、會計科目的數量還是納稅申報流程的變化等都發生了改變，加大了會計工作的難度，也提高了對會計工作的要求。小微企業應對財務人員加大對稅制改革的宣傳力度，讓每個工作人員準確了解營改增政策的主要內容和重要性等。

針對營業稅和增值稅的較大差別，企業應采取措施提高財務人員對營改增政策的了解程度，提高其業務能力和知識水平。比如對企業的財務人員進行培訓，讓其快速適應現階段的稅務環境；建立相關考核制度，鼓勵在財務工作中表現突出的人員，淘汰不能勝任新環境的人員等。以確保其能夠適應營改增的稅務管理要求。

（四）接受業務外包，發揮比較優勢

營改增對增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣做出規定，從而導致其將部分業務進行外包的趨勢。而小微企業因其自身特點，在接收外包方面具有優勢。小微企業應積極接收大中型企業外包的部分業務，為其提供商品或服務。這既可以擴展小微企業的市場規模，增加小微企業的收入和利潤，同時也可以尋求大中型企業在業務上的指導，從而提高小微企業自身的經營水平和生產、服務專業化的能力，利于其持續發展。

四、結語

綜上所述，在營改增全面推行的今天，對稅務政策的熟悉度和重視度成為影響小微企業經營的重要環節。目前，稅務籌劃在大多數小微企業中處于起步階段，且大多數小微企業沒有完全適應營改增的新政策，存在發票管理缺陷、財務人員意識不足等一系列問題。企業只有提高對財務工作的重視程度，深入了解現行政策，并督促財務人員進行學習，提高業務水平，才能更好地進行稅務籌劃，減輕企業稅負，從而降低企業經濟壓力，提高企業的經濟效益。小微企業應發揮自身優勢，利用營改增為企業發展提供的有利條件，從而為企業持續發展提供動力。

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（作者單位：江蘇大學財經學院）