縣級公立醫院全面預算管理探究

王軍

摘要：在我國醫療改革不斷深入的過程中，公立醫院所面對的外部環境發生了一定變化，同時內部環境也有所改變，這給公立醫院日常運營、管理提出了新的要求。在公立醫院日常運營當中，預算管理是十分重要的環節之一。但在新環境下，很多公立醫院依然以傳統模式實施預算管理，使得預算管理的成效受到了一定制約。傳統管理模式無法充分體現現代化財務管理理念，并且在成本核算方面較為薄弱，對構建健全的預算管理體系會產生一定影響。這也使得全面預算管理愈來愈受到重視。通過全面預算管理，不僅能夠優化公立醫院資源配置，還能與其他管理工作產生協同作用，促使公立醫院整體管理水平提升，為醫院穩定發展奠定基礎。基于此，本文對縣級公立醫院全面預算管理進行了綜合性分析，并提出了相關完善舉措，以供參考。

關鍵詞：公立醫院；預算管理；考核；編制

一、公立醫院經營特征概述

在我國醫療服務體系當中，公立醫院占據了絕對的主體地位。公益性是公立醫院最典型的特征屬性。公立醫院并不會把經濟利潤產出作為日常營運目的，只要保持收支平衡即可。同時，政府會通過財政補助來彌補公立醫院收支之間的差額，保證其能夠穩定營運。部分情況下，政府會向公立醫院委派公共衛生任務，如指令性援外、援邊及對口支援任務等，相關患者的醫藥費將得到減免。公立醫院作為非營利組織，其實質目標在于為實現社會當中某一部分特定群體的公共利益。這使得公立醫院獨立于市場與政府之外，成為了企業、政府以外承擔社會管理與公共服務不可或缺的重要組織[1]。從預算管理角度來看，公立醫院與企業及政府存在較大區別，其預算管理既要滿足經濟效益需求，又要滿足社會公益效益需求。因此，公立醫院在構建預算管理體系的過程中，不僅要與國家衛生總體發展方向保持一致，而且也要讓自身具備一定的競爭力，能夠在市場中立足。作為國家醫療衛生系統的重要構成部分，其建設發展與大眾健康聯系密切。在醫療改革不斷深化的過程中，公立醫院所承擔的責任愈來愈重[2]。為了保證自身能夠健康發展，公立醫院必須落實好戰略規劃工作，以我國衛生事業整體發展目標為導向來實施預算管理，以獲得更大的經濟效益與社會效益。

二、縣級公立醫院預算管理現狀及問題分析

近年來，隨著我國醫療衛生事業的快速發展，很多公立醫院都在財務管理工作上做出了新的探索，并對相關工作進行了一定調整，取得了一定成效。但部分公立醫院，特別是縣級公立醫院在預算管理方面依然存在不足。多數縣級公立醫院在預算管理工作實施過程中，依然以傳統預算管理模式為主，整體管理效率較低，且無法充分發揮醫院經濟資源的效用，實現不了資源優化配置，這在一定程度上制約了醫院的發展步伐。同時，縣級公立醫院預算管理在其他方面也暴露了一定問題，具體如下：（1）預算編制問題。縣級公立醫院預算編制工作主要是由財務部門負責。財務部會結合上級部門所規定的格式及要求來完成預算編制任務，名義上是零基預算與增量預算相結合的方式。但在具體實施過程中，受制于編制時間、人員等方面的因素，主要還是以較為簡單的增量預算來完成預算編制，使得預算編制效果受到了一定程度制約[3]。增量預算法實施過程中，一般是以上個計劃周期的各項成本費用為基礎，根據新預算期業務水平及成本因素來預測未來成本發展趨勢。通過在原費用上進行增減、調整，形成新的預算。增量預算操作較為簡便，但主觀性較強，易出現預算松弛問題。同時，增量預算針對性不強，可能會造成資源配置不合理，制約實際預算管理效果。（2）預算管理意識有待加強。縣級公立醫院與其他公共事業單位存在類似的情況，受到了國家部分保障性調控政策影響，使得相關人員預算管理意識不足。部分預算管理人員在預算管理工作實施過程中，看待問題較為片面，缺乏動態性的調控手段及應變措施，導致實際預算管理質量不高。由于預算管理意識的缺失，使得預算編制工作往往只是“淺于表面，流于形式”，未能將其內控功能充分發揮出來。預算管理是一項系統性的工作，僅僅靠某個人或某個部門是無法充分發揮成效的。然而，在縣級公立醫院預算管理具體實施當中，院內各科室缺乏配合，甚至為了快速完成預算編制工作，未與各科室之間進行有效溝通，使得預算的權威性受到了嚴重制約。由于協調機制的不到位，導致預算編制人員往往憑借主觀理解來編制預算內容，影響了預算編制的科學性[4]。（3）配套制度有待完善。在預算管理執行過程中，相關配套制度不夠健全，缺乏相應細則，導致無法形成標準化的預算管理，影響了預算管理的執行力。縣級醫院屬于復雜程度及專業化程度較高的特殊組織，在執行預算管理時，需結合不同科室、部門的特點來制定對應的預算計劃或方案。但由于配套制度的缺失，使得預算管理過于粗放，未能有效實施分層次、差異化管理，導致預算執行與實際情況產生偏離，無法將預算管理落到實處。同時，為能夠對預算執行進行跟蹤監督，導致預算執行流于形式，未能充分發揮出成本控制作用。（4）考核及激勵機制有待完善。預算管理是具有計劃性的工作，若要將預算管理的功能效用充分發揮出來，在執行當中必然要進行有效的控制及考核。從現狀來看，縣級公立醫院在預算管理考核方面存在考核主體不明確、考核內容不細致、考核執行隨意化等問題。同時，未能進行有效的預算責任分解，無法保證預算管理的約束作用[5]。另外，相應的激勵機制也存在一定缺陷。相關獎懲內容過于寬泛，實際操作不夠具體，無法產生直接的激勵作用；主觀考核因素較多，未形成客觀評價標準，激勵方式千篇一律，無法充分激發相關人員的積極性與主觀能動性。

三、縣級公立醫院實施全面預算管理的必要性分析

對于縣級公立醫院而言，醫院預算一定程度上體現了衛生工作任務的方向及規模，是醫院控制支出的重要工具。在醫療衛生市場不斷發展且競爭壓力愈來愈大的情況下，傳統的預算管理模式顯然無法滿足當前縣級公立醫院發展的要求，這使得實施全面預算管理成為了必然。首先，實施全面預算管理是醫院節約支出、增加效益的必然需求。縣級公立醫院所具備的醫療資源及業務資源是有限的。為了充分發揮資源價值，就必須對資源進行合理規劃。通過實施全面預算管理能夠完善醫院成本核算，有利于醫院內部資源配置優化，讓醫院朝著既定目標發展。縣級公立醫院可遵循合理、科學的發展計劃目標，對各項收入進行合理安排，形成良性循環[6]。其次，實施全面預算管理能夠促進各部門、科室之間的交流。全面預算管理要求醫院所有科室、部門參與其中，預算編制由高層向各層級、各部門、各成員傳遞，形成分層次管理，促使各部門相互協作。當然，在全面預算管理實施過程中，在目標計劃設定方面要進行綜合性權衡，目標既不能太高，也不能太低，要保證目標與醫院實際情況相符。當醫院收入、成本費用與預算指標產生偏離時，要及時分析原因并采取一定措施進行控制，讓預算管理目標順利實現。再者，實施全面預算管理能夠進一步激勵職工。全面預算管理能夠對醫院未來發展進行預見性分析，同時，以預算指標作為考核評價指標，可客觀地反映出各部門實際業績情況。對于業績突出的部門，可給予一定獎勵作為激勵。這樣可將職工利益與醫院發展充分關聯起來，以此來激發職工主觀能動性與工作積極性。另外，全面預算管理的有效實施為醫院業績評價提供了標準。合理、科學的預算目標值可作為縣級公立醫院各部門績效考核指標的衡量標桿。借助預算反饋，可讓醫院管理層充分掌握各部門業務開展情況，有利于完善醫院內部管理體系。

四、縣級公立醫院全面預算管理體系構建

（一）組織結構

客觀來看，全面預算管理涉及面較廣、周期跨度較大且操作較為復雜，相關工作執行過程中會涉及多個部門。因此，在具體實施過程中，要堅持“以人為本”的理念，并且要建立有效的協調機制，讓各部門人員能夠共同參與其中，通過相互配合、互相協調來實現預算管理目標，保證組織預算收支的平衡性。通過完善組織結構，能夠讓預算管理工作規范化實施，有利于提升預算管理的成效性。縣級公立醫院內部要構建預算管理委員會，并將其作為醫院內部預算管理的最高決策機構，主要負責全面預算管理調控及預算目標考評[7]。預算管理委員會主任委員由院長擔任，副主任委員由副院長擔任，其他成員由院內財務、信息、人事等部門負責人構成，以此來保證全面預算管理的權威性。同時，要構建預算管理辦公室作為預算職能部門，部門成員主要由財務部及計劃部人員構成，主要職責為：動態跟蹤并分析醫院財務狀況，并將分析報告提供給預算管理委員會，便于其參考。結合預算管理委員會設定的預算目標，對預算管理計劃進行編制，并將預算目標有效分解，將責任目標分配至預算責任部門[8]。在此基礎上，還要做好預算執行監督工作，督促各部門完成預算責任目標。預算責任部門為醫院各基層部門，也是全面預算管理最為主要的實施部門，其主要職能便是落實預算目標，將預算管理與其他基礎工作結合起來，并及時向上級部門提供預算反饋信息，以便對全面預算管理工作及時調整、優化。

（二）相關原則

在全面預算管理實施過程中，必須遵循一定原則[9]：（1）公益性原則。公益性是公立醫院的最基本屬性。雖然公立醫院愈來愈強調自主化經營，但其經營的根本目的并不是為了盈利，而是為了創造更大的社會效益，為社會公眾健康提供保障。因此，全面預算管理具體實施過程中必須遵從公益性原則，并且要將公益性理念貫徹到預算管理的各個環節。（2）市場性原則。全面預算管理除了要注重內部管理外，還要密切關注外部市場發展動態。通過市場調研及市場預測，保證預算管理體系與市場發展動向相契合，使醫院內部環境能夠與外部環境相容。（3）戰略性原則。全面預算管理要與醫院長期戰略發展目標充分關聯起來，這樣才能讓全面預算管理持續性地發揮效用，也保證了預算管理的可操作性。

（三）管理流程

首先，要明確縣級公立醫院全面預算管理總目標。在明確總體目標的情況下，才能為全面預算管理體系構建提供明確的方向。這就要求預算管理委員會結合醫院戰略目標，并根據預算管理辦公室提供的調研分析報告來制定可行的預算總目標，保證預算總目標與醫院實際運營環境相符。其次，要對預算總目標進行逐層分解，將其轉變為各預算責任部門所執行的具體目標。通過合理分配，讓醫院內部資源得到充分利用，促使預算責任目標實現。再者，由各預算責任部門進行預算編制，并由預算管理辦公室對預算進行匯總、審批及調整[10]。最后由預算管理委員會對全面預算進行審核，獲得其批準后開始實施。在全面預算工作開展過程中，還要做好相關反饋工作，一旦發現問題，要及時匯報，以便針對問題進行修正、調整，進一步提升預算管理工作的效能。

五、加強縣級公立醫院全面預算管理的有效舉措

（一）深化全面預算管理意識

要讓縣級公立醫院全面預算管理充分發揮效用，必須要求院內不斷深化全面預算管理意識，以思想意識為驅動力，將全面預算管理與日常基礎工作充分關聯起來，創造出一個良好的全面預算管理氛圍。全面預算管理不僅體現了預算工作的全面性，還體現了參與人員的全面性。這就要求上至院內領導，下至基層職工，都需要在全面預算管理方面達成共識。這樣才能形成一股合力，推進全面預算管理工作實施，使其取得成效。預算管理委員會以年為周期單位，在每年進行預算編制之前，要開展管理層會議。通過會議討論，確認預算編制部門及人員，構建出預算管理團隊[11]。在關鍵內容達成共識后，再開始預算編制工作。同時，要求預算責任部門（基層部門）及時提供預算管理相關數據信息，保證全面預算管理工作按時、按質、按量完成。

（二）優化預算編制內容

預算編制是全面預算管理當中的重要環節之一，預算編制質量的高低將直接關系到預算管理的實際成效。因此，在全面預算管理實施過程中，要高度重視預算編制工作，通過優化預算編制內容，為預算管理提供明確的方向。為了讓預算編制更為完善，可在預算編制當中增加資本預算。通過對醫院現金流量表進行預測，并結合預算計劃方案，可有效提升醫院資金利用率，促使醫院直接收入增加。在現金流預算執行過程中，要做好相關監督工作及反饋工作，并加強閑置資金管理，讓縣級公立醫院能夠不斷完善收入結構，保持收支平衡的狀態，避免過分依賴醫藥銷售提成。編制預算時，還要測算分析計劃年度相關政策對醫療收支的影響、非經常性收支對醫院總體收支的影響以及事業發展計劃對醫院收支的影響，這樣能夠讓預算編制更為全面。

在篩選預算編制方法時，應將多種編制方法結合起來。例如，可將零基預算與增量預算充分結合起來。事實上，零基預算是增量預算的良好補充。零基預算執行過程中，先要對組織各項業務活動進行分析，并且要對相關業務活動進行重新評價。換句話說，所有項目都需要重新進行預算，這樣便能夠消除之前由于不合理費用產生的財務風險，也保證了預算工作能夠從業務本身的性質出發，進一步提升了預算的準確性。這種細致化的預算，能夠讓縣級公立醫院內部資源得到充分利用，但零基預算的整體工作量較大，編制周期較長。以零基預算為主，增量預算為輔，能夠在保證預算準確性、客觀性的前提下，提升預算編制效率，有利于預算編制更好地展開[12]。另外，要對全面預算分析體系進行完善。在預算分析實施過程中，要對預算執行情況進行充分調研，并對預算偏差進行細致分析，獲得預算偏差影響因素。在此基礎上對預算管理不斷改進，確保預算編制及全面預算管理有效實施。

（三）落實預算考核工作

通過落實預算考核工作，對醫院各部門預算執行情況做出客觀評價，促使各部門及個人積極完成預算目標，讓醫院預算總目標得以實現。預算考核應該與責任制度充分關聯起來，并作為績效評價的主題內容。同時，這部分內容要與負責人獎懲聯系起來，借助考核手段與獎懲手段，起到督促作用，充分調動相關人員的積極性。對于執行差異及部分特殊問題，可組織各部門負責人進行討論，對相關問題進行全面、客觀的分析，并提出改進措施，以便在下個預算管理循環當中進行完善。另外，預算考核要與激勵機制共同實施，結合考核結果來兌現激勵方案，讓預算的權威性及嚴肅性充分體現出來，這樣也有利于統一權、責、利，為醫院發展創造一個良好的內部環境。

（四）將信息化手段與全面預算相結合

為了進一步提升全面預算管理質量及效率，可將信息化技術與之結合。借助信息化技術，能夠對預算信息數據進行及時、準確的更新，并且能夠在各層級實現信息共享，促進各層級之間的交流。例如，縣級公立醫院可建立醫院信息系統，必將其與全面預算管理充分融合，實現預算管理信息化。利用醫院信息系統，能夠快速導入預算信息資料，并借助計算機軟件對預算目標進行迅速分解。同時，醫院信息系統能夠動態地反映出各項業務信息變化，這樣便能夠在預算編制當中隨時更新調整，同時實現事先控制、事中控制及事后分析，形成一個良性的預算管理閉環。

六、結語

縣級公立醫院實施全面預算管理具有其必然性，應得到全面落實。在全面預算管理實施過程中，要重點關注預算編制工作，優化預算編制內容。同時，要落實預算考核工作，客觀反映出預算執行結果，并針對其中存在的問題進行針對性調整。另外，可將信息化技術與全面預算管理融合起來，進一步提升預算管理的質量與效率，為醫院內部控制活動順利開展奠定基礎。

參考文獻：

[1]胡國勇.新醫改下公立醫院全面預算管理體系的構建[J].財經界（學術版），2016（18）：171.

[2]劉有翠.關于建立健全公立醫院全面預算管理的幾點思考[J].行政事業資產與財務，2016（24）：24-25.

[3]梁文貴.加強公立醫院全面預算管理體系建設之我見[J].財會學習，2016（15）：86.

[4]杜小青.新醫改背景下公立醫院全面預算管理的探討[J].企業改革與管理，2016（09）：40-41.

[5]蘇鳳霞.公立醫院全面預算管理現狀及對策[J].財會學習，2016（10）：52-54.

[6]曹亞娜，王潔，曹亞寧.公立醫院實施全面預算管理的難點及措施探究[J].中國當代醫藥，2016（09）：144-147.

[7]楊英武.公立醫院全面預算管理中存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2015（18）：34-35.

[8]唐風.公立醫院全面預算管理現狀及對策[J].中國衛生經濟，2015（08）：90-92.

[9]楊麗麗.淺析公立醫院全面預算管理在成本控制中的作用[J].財經界（學術版），2014（06）：80-81.

[10]姚萍.關于公立醫院全面預算管理的幾點思考[J].中國衛生資源，2014 （02）：107-109.

（作者單位：曹縣人民醫院）