現(xiàn)金管理問(wèn)題分析及解決對(duì)策

張麗++閔娜++張秋++張瑩

摘要：目前，中央企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的資金管理模式，作為三級(jí)機(jī)構(gòu)，各市級(jí)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)負(fù)責(zé)收取營(yíng)業(yè)收入，財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)收入、成本等項(xiàng)目核算，投資、籌資都是由上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)。對(duì)于市級(jí)公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金管理最主要的是做好營(yíng)業(yè)收入的收取和上劃及成本、基本建設(shè)預(yù)算的分配和支出，業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。本文僅從央企市級(jí)公司的角度出發(fā)對(duì)現(xiàn)金管理存在的問(wèn)題及表現(xiàn)、采取對(duì)策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金管理 問(wèn)題分析 對(duì)策

會(huì)計(jì)上現(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金，廣義現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，本文所論述的現(xiàn)金是指廣義概念上的現(xiàn)金。現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，相當(dāng)于人體的血液。

一、現(xiàn)金管理存在的問(wèn)題及表現(xiàn)

（一）存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

內(nèi)部控制五要素是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，其中內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)控的建立與執(zhí)行的重要因素，其好壞直接決定著其他控制要素能否正常發(fā)揮作用。

很多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，只要財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格把關(guān)就高枕無(wú)憂了，財(cái)務(wù)人員不可能對(duì)所有的業(yè)務(wù)和流程全部把關(guān)，而且從實(shí)際情況分析，財(cái)務(wù)管理者也不可能對(duì)自身業(yè)務(wù)完全掌控到位。就內(nèi)控環(huán)境而言，在企業(yè)內(nèi)部存在著領(lǐng)導(dǎo)重視員工不重視，財(cái)務(wù)部門(mén)重視業(yè)務(wù)部門(mén)不重視的情況，一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)流程不到位就可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不到位

管理者往往認(rèn)為能把實(shí)際工作做好的員工已經(jīng)非常突出，而且受制于工作量、實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展、上級(jí)考核任務(wù)等情況制約經(jīng)常組織進(jìn)行專業(yè)討論學(xué)習(xí)，卻疏于職業(yè)道德培養(yǎng)，重技能培訓(xùn)輕視思想建設(shè)儼然已經(jīng)成為實(shí)務(wù)工作中的普遍現(xiàn)象。

有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己工作了這么多年都沒(méi)出現(xiàn)問(wèn)題，說(shuō)明方法是對(duì)的，不屑學(xué)習(xí)新工具新方法新政策；有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其他人會(huì)比自己更負(fù)責(zé)任，自己就不用那么操心了。不管是從部門(mén)的角度還是從員工角度出發(fā)，往往是“個(gè)人自掃門(mén)前雪、哪管他人瓦上霜”。殊不知，現(xiàn)金管理出現(xiàn)任何問(wèn)題都可能與業(yè)務(wù)鏈條中的每個(gè)人或多或少的有一些關(guān)系，稍一疏忽就可能導(dǎo)致現(xiàn)金安全事故的發(fā)生。

（二）問(wèn)題的表現(xiàn)

1.大小印鑒管理不到位

一是出納員保管全部印鑒。二是分開(kāi)保管但印鑒的使用未能真正分離。在日常業(yè)務(wù)中有時(shí)為了方便一個(gè)人使用就采用一人保管全部印鑒的方式，如個(gè)別單位的營(yíng)業(yè)收入資金上劃過(guò)程中由出納員一人帶有全部印鑒到銀行辦理業(yè)務(wù)就屬于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，再如印鑒保管人員臨時(shí)離開(kāi)辦公地點(diǎn)，從信任角度出發(fā)將印鑒委托給他人，也屬于潛在風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)。

2.余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)不到位

一是無(wú)人對(duì)賬。二是出納員對(duì)賬。三是對(duì)賬質(zhì)量不高。以上三種都屬于內(nèi)控失效的表現(xiàn)。有的單位長(zhǎng)期沒(méi)有人編制調(diào)節(jié)表，認(rèn)為反正也不耽誤使用資金，時(shí)間長(zhǎng)了也就不再編了；內(nèi)控規(guī)定余額調(diào)節(jié)表必須由出納員以外的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行編制，但有的單位就是由出納來(lái)完成的；有的單位是由非出納員人員完成，但工作質(zhì)量不高，對(duì)于金額相同的款項(xiàng)或“空中飛”款項(xiàng)不進(jìn)行仔細(xì)確認(rèn)，非常容易導(dǎo)致資金出現(xiàn)損失。

3.業(yè)務(wù)處理流程不規(guī)范

一是出納員直接記賬、先付款后記賬實(shí)行手工支付的背景下，存在先付款后記賬的情況。應(yīng)該是會(huì)計(jì)先制作記賬憑證，出納再按照憑證進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)辦理，但是往往個(gè)別單位從“圖方便”角度出發(fā)將順序顛倒，可能會(huì)帶來(lái)資金已經(jīng)支付，但是實(shí)際上屬于不應(yīng)該支付或者應(yīng)該轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)卻進(jìn)行了現(xiàn)金支付等問(wèn)題，會(huì)計(jì)審核把關(guān)職能缺失。二是實(shí)行電子支付的背景下，較長(zhǎng)的時(shí)間差可能導(dǎo)致重復(fù)支付。電子支付應(yīng)是先履行支付流程再制作記賬憑證，但在實(shí)際工作中往往是款項(xiàng)已經(jīng)支付了，記賬憑證沒(méi)有及時(shí)制作，中間存在時(shí)間差，這樣做的后果是出納員只要稍微不細(xì)心就可能錯(cuò)付款項(xiàng)。

4.網(wǎng)銀支付設(shè)置不合理

一是網(wǎng)銀支付權(quán)限沒(méi)有實(shí)行分級(jí)審批。二是密碼管理不到位。現(xiàn)在大部分單位都使用網(wǎng)上銀行辦理業(yè)務(wù)，確實(shí)減少了出納員跑銀行的工作量，但要看到風(fēng)險(xiǎn)隨之而來(lái)，按照內(nèi)控規(guī)定網(wǎng)銀支付權(quán)限應(yīng)該分級(jí)設(shè)立、分級(jí)審批，但是有的出納員一個(gè)人就可以不受限制的將資金轉(zhuǎn)出，還有就是代辦現(xiàn)象非常普遍，如設(shè)立了三個(gè)密鑰，但由一個(gè)人保管，保險(xiǎn)措施形同虛設(shè)，要不就是密碼對(duì)全體財(cái)務(wù)人員公開(kāi)，這些都是非常可怕的內(nèi)控缺失的表現(xiàn)。

5.現(xiàn)金支付存在認(rèn)知誤區(qū)

一是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金使用條例。二是核算員卡中周轉(zhuǎn)資金巨大。三是卡內(nèi)資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)。可能存在隨意擴(kuò)大資金使用范圍，給個(gè)別人留有機(jī)會(huì)的情況。有的核算員卡內(nèi)資金全年高達(dá)幾百萬(wàn)元，有的周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月甚至更長(zhǎng)時(shí)間，存在“小金庫(kù)”的隱患。

二、加強(qiáng)現(xiàn)金管理采取的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣貫

一是管理層要重視內(nèi)控。管理層多次強(qiáng)調(diào)建設(shè)法治企業(yè)的重要性，要求強(qiáng)化內(nèi)控管理、落實(shí)責(zé)任，對(duì)存在的現(xiàn)金安全管理問(wèn)題進(jìn)行逐一講解，讓各級(jí)人員知道為什么要這么做和應(yīng)該如何做。二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。針對(duì)現(xiàn)金管理存在問(wèn)題，對(duì)業(yè)務(wù)流程重新梳理設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)演示系統(tǒng)，將現(xiàn)金管理?xiàng)l例、資金審批流程和權(quán)限、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理等工作要求在同一信息平臺(tái)展示，對(duì)公司所有員工開(kāi)放權(quán)限，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)規(guī)范化管理。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念

一是加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)。要求財(cái)務(wù)人員不僅僅學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和實(shí)際業(yè)務(wù)，更組織財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范、法律法規(guī)、愛(ài)崗敬業(yè)、內(nèi)部控制等進(jìn)行專題學(xué)習(xí)，聯(lián)合紀(jì)檢部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示教育，使財(cái)務(wù)人員能有所敬畏、有所遵循。二是進(jìn)行崗位交流和強(qiáng)制休假。對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間在一個(gè)工作崗位工作的人員進(jìn)行交流，降低了人員風(fēng)險(xiǎn)，而且還達(dá)到了人員業(yè)務(wù)技能提升、素質(zhì)水平提高的效果。對(duì)于出納等關(guān)鍵崗位實(shí)行突擊強(qiáng)制休假來(lái)檢驗(yàn)現(xiàn)金內(nèi)控實(shí)行情況。

（二）完善現(xiàn)金管理的手段

1.加強(qiáng)現(xiàn)金管理制度建設(shè)

基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。現(xiàn)金管理是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要組成部分，而做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高財(cái)務(wù)管理水平的前提，因此打好筑牢現(xiàn)金管理基礎(chǔ)不僅能提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還能提升財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營(yíng)效益效率。通過(guò)不斷輸理業(yè)務(wù)流程找到漏洞，如大小印鑒分離、資金如何上劃、會(huì)計(jì)憑證的傳遞、密碼的使用、支付手段的規(guī)范使用、財(cái)務(wù)人員的崗位交流等并進(jìn)行研討，通過(guò)研討建立規(guī)章制度并確立了每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人。

2.規(guī)范銀行賬戶管控標(biāo)準(zhǔn)

一是統(tǒng)一歸口管理審批。所有銀行賬戶開(kāi)立、變更、銷(xiāo)戶由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，杜絕了以往營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)隨意開(kāi)立賬戶的行為，減少了管理風(fēng)險(xiǎn)。二是清理低效無(wú)效賬戶。結(jié)合實(shí)際情況，將支付和收款兩個(gè)業(yè)務(wù)的銀行賬戶分類清理，收款業(yè)務(wù)建立全市統(tǒng)一的集團(tuán)業(yè)務(wù)，支付業(yè)務(wù)清理了多個(gè)無(wú)效低效賬戶，進(jìn)一步降低了風(fēng)險(xiǎn)。

3.優(yōu)化現(xiàn)金支付手段方式

一是規(guī)范現(xiàn)金支付渠道。將賠償費(fèi)、撫恤費(fèi)等通過(guò)代發(fā)直接支付到實(shí)際收款人；將差旅費(fèi)等現(xiàn)金通過(guò)網(wǎng)銀或代發(fā)等形式直接支付到實(shí)際報(bào)銷(xiāo)人。二是嚴(yán)控轉(zhuǎn)賬支付方式。經(jīng)費(fèi)賬戶取消支票支付方式，規(guī)避支票背書(shū)風(fēng)險(xiǎn)；大力推廣電子支付方式，不具備電子支付條件的供應(yīng)商通過(guò)建立網(wǎng)銀支付信息庫(kù)，降低支付差錯(cuò)概率。三是優(yōu)化收入上劃手段。針對(duì)資金量大、收款筆數(shù)多的狀況，通過(guò)與銀行簽訂定向劃款協(xié)議，確定了上級(jí)部門(mén)規(guī)定賬號(hào)為唯一賬號(hào)，杜絕了現(xiàn)金人為劃錯(cuò)和惡意錯(cuò)劃風(fēng)險(xiǎn)；而且還明確了現(xiàn)金實(shí)時(shí)劃款，減少了現(xiàn)金在途過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高現(xiàn)金實(shí)時(shí)監(jiān)控水平

一是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金日對(duì)賬管理。按日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以監(jiān)督營(yíng)業(yè)人員是否將收取的現(xiàn)金及時(shí)存入指定銀行，防止出現(xiàn)現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；還可以監(jiān)督是否存在現(xiàn)金管理差錯(cuò)或人員舞弊的行為。二是加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)賬戶資金監(jiān)管。由于是營(yíng)銷(xiāo)人員負(fù)責(zé)收取營(yíng)業(yè)收入，財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立了現(xiàn)金上劃第三方審核功能和賬戶網(wǎng)銀查詢功能，一方面監(jiān)督資金流向是否正確，另一方面監(jiān)督資金劃款次數(shù)和余額。

5.加大業(yè)務(wù)過(guò)程管控力度

在現(xiàn)金管理制度已經(jīng)確立的情況下，在實(shí)行流程化、標(biāo)準(zhǔn)化辦理業(yè)務(wù)的同時(shí)，明確了內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)金審計(jì)工作重點(diǎn)，通過(guò)信息化手段做到根據(jù)工作需要可以隨時(shí)進(jìn)行過(guò)程審計(jì)、專題審計(jì)、專崗審計(jì)；通過(guò)財(cái)務(wù)稽核工作的開(kāi)展，實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部崗位互核、然后總核、最后付款的流程，保證問(wèn)題及早發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決。

三、加強(qiáng)現(xiàn)金管理的感想

優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、制度合理可行、控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度、監(jiān)督檢查是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金安全必不可少的步驟。但是，任何一個(gè)好的制度要想得到有效執(zhí)行，都不能缺少完善的內(nèi)部控制環(huán)境，離開(kāi)了內(nèi)部控制環(huán)境去談現(xiàn)金管理，將極有可能造成習(xí)總書(shū)記所說(shuō)的“高位截癱”。強(qiáng)化現(xiàn)金安全的手段有很多，但都不能離開(kāi)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，這是一個(gè)涉及全員、全方位的系統(tǒng)工程，歸根結(jié)底應(yīng)該是面對(duì)實(shí)際、注重實(shí)用、確保實(shí)效，只有這樣才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)治久安。

參考文獻(xiàn)：

張麗.企業(yè)應(yīng)重視銀企電子對(duì)賬[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2013（5）.

（作者單位：國(guó)網(wǎng)鞍山供電公司）