我國中小企業內部控制存在的問題及建議

曾 航

(重慶工商大學 重慶 400000)

我國中小企業內部控制存在的問題及建議

曾 航

(重慶工商大學 重慶 400000)

從2002年至今，中小企業逐漸成為我國經濟發展的重要支柱之一，然而大量的中小企業卻在2008年的全球金融危機之中倒下。大量中小企業倒下的根本原因是由于這些中小企業自身以及經營管理方面存在著種種不容忽視的問題，比如大多數中小企業均在內部控制方面有著或多或少的問題。本文將從中小企業內部控制的現狀入手，通過研究中小企業在內部控制方面存在的難題，對其展開探討并分析這些問題的成因，最后針對中小企業內部控制難題提出建議及對策，旨在為我國中小企業的未來發展提供參考依據。

內部控制；治理結構；內部審計；財務風險預警機制

在我國企業的內部控制制度中，主要是由企業全體職工、經理層、監事會以及董事會共同組成并加以實施，來達到最終內部控制的目標，以此來保證企業日常經營活動的正常運行，保證資產的完整性，提高企業的經營效率以及為企業的未來發展提供保障等目的。然而在我國中小企業之中，由于中小企業自身以及經營管理方面存在的種種不容忽視的問題，使得中小企業在內部控制方面嚴重失衡，因而在企業治理方面出現了不少問題，最終束縛了企業的未來的正常發展，甚至某些中小企業會因此由于外部環境的小變化而倒下。

一、中小企業內部控制的現狀

(一)內部控制實施方面。在中小企業內部控制實施方面，據統計，只有30%左右的中小企業管理層認為內部控制作用很大，這就說明了我國大多數的中小企業，即對于內部控制制度的重要性有三分之二以上的中小企業并沒有正確地認識到。主要是由于這些中小企業管理層的專業文化素養較低以及思想觀念較為落后，而管理層的管理理念往往會對企業的員工有一定的影響，這就使得這些中小企業只注重眼前的短期利益，而對內部控制的重要作用不重視。

(二)內部控制環境方面。在中小企業內部控制環境方面，仍然有37%的中小企業的董事長和總經理由同一個人擔任，說明了這些企業的所有權和經營權尚未徹底的分離，管理層是否能作出有效的決策仍受企業所有者的影響和束縛。

(三)內部控制監督方面。為了能使企業內部控制發揮出其重要作用，在中小企業內部控制監督方面，企業應加大對內部控制的監督力度，然而據統計，沒有設立專門的內部審計機構的中小企業占到了70%，所達到的比例已然超過了三分之二，沒有對內部控制進行定期評估的也有61%，占到了半數以上。

二、我國中小企業內部控制存在的問題

(一)內部控制意識薄弱。盡管中小企業已逐漸成為我國經濟發展的重要部分，然而我國大多數中小企業經營管理者的專業文化素養仍然處于較低的階段，思想觀念也停滯不前，對于內部控制的意識甚為薄弱。他們普遍只重視眼前的利益，認為內部控制是無用之物，毫無意義，并不能真正為企業帶來實際的利益。這些經營管理者的眼中往往只有生產部門，認為只有生產部門才能為企業帶來實打實的利潤，從而只重視企業生產，產品銷量和企業的利潤，一味地追求企業的利益，而對企業的經營管理也較為輕視。即使有少數的企業經營管理者重視內部控制，卻也不能將其放到企業戰略的高度，他們認為內部控制只是企業管理部門的工作。

(二)崗位職責模糊。由于中小企業規模較小，層次結構比較單一，各個機構職能不清晰，企業員工也較少，故這些員工往往存在著身兼兩職或身兼數職的情況，甚至還存在著一人擔任兩個或多個不相容職務的情況，不僅這些崗位不能夠相互牽制，還存在著出現舞弊的可能性。而在這種情況之下，崗位職責說明含糊不清依然存在于大多數的中小企業之中，缺乏崗位監督，這就導致了企業員工出錯或者工作失誤后相互推脫的情況發生，也使得企業的內部控制制度失去了本應有的重要作用。

(三)內部控制監督力度微弱。有效的內部監督不僅保證了內部控制制度的正常運行，還能促進了企業的經濟效益，因此內部監督的重要性可見一斑。然而據統計，大多數的中小企業并沒有一套完整的內部監督系統，即使有一部分企業專業素養較高，設立了內部審計部門，但該部門的設立也只是掛著“空招牌”，并沒有起到真正意義上的實質作用，其內部控制監督力度十分微弱，甚至為零。

三、我國中小企業內部控制存在問題的成因

(一)治理結構的不規范。完善的治理結構對于中小企業而言是內部控制能夠有效運行的條件之一，而大多數的中小企業在成長初期均為“家天下”的治理模式。隨著時間推移，企業規模的逐漸擴大，越來越多的管理層次，家族式管理愈發不能滿足企業發展的需求，制約了企業的再發展。家族式企業最大的特點便是企業的所有權與經營權不能完全、徹底的分開，這就導致了企業缺少職業的高級管理人才，即使有部分企業所有者意識到了職業經理人的重要性，但由于企業治理結構的不完善，職業經理人有時并不能獨立地做出企業管理決策，很難實現利益分配的均衡，尤其是在內部控制方面，更會受到企業所有者的制約，使得其所作出的決策并不十分專業，具有的目的性只會讓企業不能在職業經理人的領導下正常運轉。

(二)內部審計職能缺失。我國的政府審計主要是針對大型的國有企業等，根本無暇顧及中小企業，而社會審計屬于有償審計，大多數的會計師事務所對于中小企業的態度均是多一事不如少一事，因此內部審計對于中小企業的內部監督來說，特別是對于企業的內部控制制度方面就顯得尤為重要，然而大多數的中小企業由于一味對利益的追求，導致了對內部審計的忽略，從而使得內部審計職能的缺失，造成了內部監督力度的缺失。首先，中小企業的內部審計大多為事后審計且其對象基本為企業財務資料，很少涉及到企業的其他方面；其次，由于大多中小企業所有權與經營權并未完全的、徹底的分離，并且有可能由于企業所有者對于利益的追求而影響企業內部審計的結果，這就導致了內部審計獨立性的減弱；最后，由于我國經濟起步較晚，引入內部審計的概念也較晚，并且中小企業規模較小且資金較為匱乏，這就使得企業審計部門員工專業素質較低，甚至不是審計專業人員。

(三)風險管理意識不夠。由于我國中小企業自身以及經營方面的種種不容忽視特點，導致了我國中小企業對于風險管理意識的缺乏，對于風險管理并不重視，特別是一些只重數量不重質量的企業，這些企業往往急功近利，把企業的利益看得太重，忽視了整個企業的治理以及風險把控。據統計，我國大多數的中小企業并未建立完善的風險預警機制，在進行企業的管理決策時往往只根據企業管理者的主觀意見來決定，這樣不科學的決策對于中小企業而言風險極大。即使一部分企業建立了風險分析與決策機制，但由于企業治理結構的不健全再加上企業管理者水平較低和企業缺乏對風險管理全局性的把控，使得這些中小企業風險管理的水平普遍偏低，并未發揮出風險管理真正意義上的預警作用。

(四)缺乏企業文化。內部控制的實施與企業文化的建設息息相關，一個企業只有其特有的企業文化，才能更好地指導內部控制地實施與推進，而大部分的中小企業往往不夠重視自身的企業文化，雖然這些企業也有自己的規章制度，卻沒有一個良好的氛圍，導致了企業員工散漫、缺乏對企業的信心的現象，而每個員工對于內部控制的實施都是必不可少的，無疑是進一步導致了企業內部控制制度的缺失。

四、我國中小企業內部控制對策及建議

(一)完善中小企業治理結構。內部控制制度能夠有效運行的重要條件之一是完善的企業治理結構，而對于中小企業而言完善的企業治理結構則可以從兩方面來推進。一是中小企業應引進專業的職業經理人，使得企業的所有權以及經營權完全、徹底的分開，并且要完善企業董事會以及監事會的職責，通過職業經理人以科學的管理方法對企業進行治理、企業重大決策通過董事會決定以及監事會全面負責來達到企業科學化、現代化的高效發展。其次，中小企業應加大其融資力度，不僅可以解決企業資金匱乏的問題，還可以改變企業產權結構的單一性，解決了大多中小企業“一股獨大”導致的“獨裁”現象。最后，應明確各個機構的職責，比如董事會、監事會等，以此避免由于各職權交叉或過于集中導致問題。

(二)提高內部監督力度。通過建立健全我國中小企業的內部審計制度來提高其內部監督能力。一是建立專門的內部審計部門，該部門必須為擁有獨立審計權力的部門，不附屬于企業的任何部門，也不受企業所有者的約束，以此來提高企業內部審計的獨立性。二是擴大企業內部審計的范圍，加強事前審計和事中審計，實現由事前審計向事前審計和事中審計的轉變，以此來避免由于內部監督力度不夠所帶來的風險。三是中小企業在招錄審計人員時不僅需要擴大審計人員的數量，更需要注重審計人員的結構，要注意其綜合素質，當今企業需要的是復合型審計人才。并且中小企業要建立內部審計知識的繼續教育與再培訓，建立考核制度，爭取打造一支高水準的內部審計隊伍來輔助企業的成長與發展。

(三)建立健全財務風險預警機制。中小企業首先需要建立一個全面的、完整的財務風險預警組織結構，該組織結構可專門設立，也可以從相關部門抽調人員來組成該部門，但該組織結構的人員均需要較高的專業素養，有一定的審計知識和財務知識等，以此來保證該組織結構發揮出其積極作用——在不影響企業日常經營活動的情況之下，為企業的正常運轉以及未來的健康發展提供強而有力的保障。其次，中小企業在選取財務分析預警指標時需要注意其選擇的指標具有系統性、全面性和科學性。其中科學性是指這些指標能夠公正的、科學的反映企業財務風險的本質。全面性是指這些指標能夠全面的反映財務風險的方方面面，不可有任何遺漏。而系統性則是指企業所選取的指標能夠構成具有一定功能和結構的財務風險預警指標體系，可以有機地反映出企業真實的財務情況，為企業未來的決策提供一個客觀、科學的參考依據。

(四)加強企業文化建設。一個有積極意義的企業文化對于企業來說其作用不亞于企業在運轉時所需的資金流。然而大多數的中小企業并不重視企業文化，但一個企業形成屬于自身的企業文化不僅有助于提高企業的凝聚力，還可以加強其在行業內的競爭力。企業的領導者應自身加強對于內部控制的學習，改變其觀念，再以企業文化為導向，統一企業全體上下對于內部控制的認識，為企業內部控制的實施提供一個良好的環境。

五、結束語

本文通過對我國中小企業現如今內部控制的現狀入手，研究中小企業內部控制存在的難題以及分析其背后的成因，最后針對中小企業內部控制的實施狀況提出了以上四點建議及對策，旨在為我國中小企業的發展提供參考依據，以推動其在未來的可持續發展。

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曾航(1996.5-)，女，漢族，重慶璧山人，本科在讀，重慶工商大學，研究方向：財務管理。