金亞科技舞弊審計案例研究

李昕蓉

(遼寧大學 遼寧 沈陽 110036)

金亞科技舞弊審計案例研究

李昕蓉

(遼寧大學 遼寧 沈陽 110036)

近年來，隨著我國資本市場的逐步完善，一些上市公司的財務舞弊事件也越來越多。上市公司的舞弊一方面對公司自身發展造成負面損害。另一方面，也會影響證券市場的穩定和廣大投資者的熱情。本文以金亞科技股份有限公司為例，通過介紹舞弊事件發生始末和分析發生舞弊的原因，對防范類似的舞弊事件的發生提出對策建議。

舞弊審計；舞弊手段

一、金亞科技舞弊事件回顧

(一)金亞科技舞弊案介紹

隨著市場的開放和發展，很多公司都爭相上市來謀求自身的長遠發展，金亞科技也不例外。在2015年2月13日，金亞科技發布公告聲明要溢價收購100%的天象股份，隨之而來的是股價的迅猛增長。然而，天象公司剛剛成立，其凈資本只有1億多元，實際的營業額也僅為1.67億元。

(二)主要舞弊手段

1.虛構預付賬款。通過對比2014年金亞科技的財報，能夠找到其有一筆金額巨大的工程款，是以預付賬款形式計入的。這筆款項顯示為其與四川宏山簽訂的77.5億元的工程建造合同。其中，有3.1億元人民幣是其提前支付的40%的工程款項。但是，四川宏山公司早在2011年已經被撤銷營業執照了。隨后，建造工程基本完成，但是這筆預付的款項并沒有支付，僅僅支付了其中基礎的款項77504萬元。

這樣看來，這筆預付的款項很大程度上是虛構的。實際上，只是調整財報的一個工具，通過影響現金流實現舞弊。建造工程的時間一般都比較長，提前交付的工程款可以將其虛構的利潤緩緩的提升，難以察覺。

2.虛增收入和利潤。查詢公司自查報告可以發現，應大額調減營業收入、營業成本以及應收賬款。具體原因是聲稱其未遵循謹慎性原則。另外，銷售費用和年終獎都沒有計入，使其虛增了營業利潤1415萬元。同時，還要再增加營業外支出515萬元。原因是營業收入的調減使得公司繳納的稅款沒辦法退回。

綜上，由于以上的調整，使得公司由最初的收大于支852萬元，退化成支大于收562萬元。這巨大的改變很引人懷疑了，極有可能存在舞弊的情況。

與此同時，金亞科技的凈利潤也不容樂觀。其自2009年以來，業績一直處于下滑的狀態。2011年—2014年凈利潤分別為4727.06萬元、2039.91萬元、-12136.57萬元、124.30萬元(調整后)。由此可見，公司在前兩年中都有盈利，但是在第三年卻發生了巨大的虧損。隨后，在2014年調整后其凈利潤只有124.3萬元人民幣。這些跡象都表明在2014以前，公司的凈利潤存在虛增。

3.大股東占用資金。此次舞弊造假，金亞科技在信息披露方面存在不及時以及刻意隱瞞的行為。除此之外，很大程度上可能有配合股東輸送利益進行資金出逃的跡象。

在金亞科技重組收購100%天象互動股權的過程中，不難發現其中的端倪。僅僅成立一年的公司卻要以超過溢價14倍多的價格去收購。同時周旭輝作為金亞科技的實際控制人會以2.2億元的價格獲得10%的股權。但是，因為證監會的介入，使得真相水落石出。周旭輝擅自挪用公司資金2.17億元人民幣，涉嫌利益輸送。根據公司的自查報告中顯示，其他應收款更正前為17528397.41元，更正后為252657298.80元，總的更正金額為235128901.39元。由此，能夠看到公司將其他應收款提高了2.35億元。如此大數額的增加，很大程度上可以推斷就是周旭輝挪用的那筆銀行存款，其金額十分接近。在2015年的年報中也披露了周旭輝作為公司股東將2.2億元資產占為己用。經過證監會調查后，周旭輝將自己的10%的天象股權作為對價償還了占用公司的資金2.2億元。

二、金亞科技舞弊原因分析

這部分內容，從公司內部本身和外部分別進行研究分析：

(一)內部治理結構不合理

通過查找公司2012—2015年的年報，能夠發現金亞科技存在股權過度集中的現象。周旭輝幾乎每年的持股比例都是最高，擁有公司實際控制權。在這種結構下，其他股東很難和公司大股東相匹敵，對公司的治理無法起到合理的作用。同時，很大程度上會發生大股東牟取個人利益，操控利潤的情況。

此外，在2015年的年報中顯示：(1)公司的董事很多都兼任高管的職位。董事會和高管重疊在一起，使得監事的7作用難以發揮。(2)自從7月原審計部主任離職后，一直到報告日都沒有人接替其工作。這使得內部控制存在嚴重的漏洞，不能及時有效的查找財報中的問題。

(二)審計機構失職

對于大股東占用公司大額資金的情況，實際中避開了審計人員的函證程序。所以，推斷其有兩種可能：要么是審計人員聯合公司一起造假，要么是公司蓄意造假，審計人員沒有盡到責任。

此外，通過查找公司2011—2014年的年報，發現公司每年支付的中介費用是有一定比重的。四年合計高達3620.68萬元人民幣。這四年中，只有2013年發行了債券。所以，這些中介費用很大程度上是會計事務所的審計費用。如此偏高的審計費用引人懷疑，公司與會計事務所之間不單單只是業務關系，是否有其他的利益關聯。

(三)監管體系薄弱

舞弊之所以一直屢禁不止，究其原因，還是在于我國證券市場發展較晚，監管體制不完善。沒有嚴格完整的法律制度的約束，就會使貪圖利益的人鋌而走險。如果只是扣除少許罰款以示懲戒，就可以換取巨額利益的機會，那么就會有很多投機者選擇走上這條違法道路。

三、對策建議

(一)設置合理治理結構

為了反之一股獨大現象的發生，需要完善公司的治理機構。可以吸收合理的外部投資者，將公司股權適當分散，避免高度集中。此外，董事會和高管不能重合，保持內控有效性。

(二)建立內控機制

由此次舞弊事件，看出公司嚴重缺乏內控制度。所以，建立完善的公司內控制度才能有效防止類似舞弊案件的發生。強化每日監察工作，審計人員需要熟悉公司業務流程，方便其進行檢查和監管。此外，對財務人員進行定期培訓，提高他們的專業素質，更能勝任其工作崗位。

(三)增強審計機構的監管

1.保持獨立性。審計機構需要有一定的獨立性，樹立良好職業操守。對于外部利益誘惑，能夠秉持客觀公正的原則。

2.加大懲罰力度。由于違法成本低，導致一些審計機構不惜選擇獲取高利益而違反職業操守。這就需要增加懲罰的力度，使得其不再為了巨額利益而故意疏忽審計責任，實現其應有的監管作用。

[1]鄭婷，張慶.上市公司并購中的監管問題的探討——基于金亞科技案例的分析[J].當代經濟,2016(6):16-17

[2]章琳.談創業板上市公司審計風險管理——以金亞科技財務造假事件為例[J].財會月刊,2016(16):65-67

[3]包柳柳.金亞科技財務舞弊分析[J].時代金融,2016(10):184

[4]李玉.金亞科技財務造假案例分析與啟示[J].時代金融,2017(01):169-179

[5]徐馳月.金亞科技公司虛假信息披露研究[D].江西:華東交通大學.2016

李昕蓉,漢,河北省唐山市,研究生在讀,遼寧大學,研究方向：審計。