淺議企業內部審計文化的構建和發展

劉家貝

(重慶理工大學會計學院 重慶 400000)

淺議企業內部審計文化的構建和發展

劉家貝

(重慶理工大學會計學院 重慶 400000)

內部審計是企業管理的重要組成部分，是企業信息監管的手段。構建企業內部審計文化能夠保障內部審計工作的順利進行，加強企業資源的優化配置，促進企業運營的高效發展。結合內部審計文化內涵，分析企業內部審計文化的構建與發展方向，旨在加強內部審計文化建設，促進內部審計文化構建對企業發展的積極作用。

企業；內部審計；審計文化；內涵

一、引言

內部審計文化建設是審計工作的重要內容。內部審計之父索耶定義內部審計為：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。2012年審計署《審計工作發展規劃》里面提出“加強審計文化研究，弘揚審計精神，增強審計事業的發展動力”。隨著社會經濟發展對內部審計文化的越來越重視，構建企業內部審計文化勢在必行，增強內部審計文化對企業內審人員以及對企業的指導作用，促進企業健康發展。

隨著內部審計文化的興起并對企業有著重要的指導作用，一些學者對內部審計文化進行了研究。于洪波[1]從審計精神文化、審計信息文化、審計制度文化、審計組織文化四個方面探討內部審計文化，并認為企業內部審計文化對企業具有導向與形象作用、凝聚團隊等積極作用；楊春龍[2]從宏觀與微觀方面解釋了內部審計文化的重要意義，并根據現實情況，提出了內部審計文化構建時的相應問題，并從法律層面、內審協會層面提出了相應的解決辦法；張建勛[3]從管理學的角度分析了內部審計文化，并提出了內部審計文化的“四個層次”與“六個作用”，認為應該積極發揮文化的助推、方向與興奮劑作用；余中福[4]等人從企業集團實際情況出發，認為應該從內部審計人員職業道德文化、審計機構組織治理文化、審計制度管理文化以及審計知識管理文化等四個方面進行企業內部審計文化建設。

從上述文獻研究可以發現，內部審計文化的形成是必然的，內部審計文化建設則是必要的。良好的內部審計文化既是內部審計發展過程的產物，也必然推動內部審計的不斷創新發展。內部審計文化匯聚人心、凝聚力量、營造氛圍，是內部審計人員的核心價值觀，指引著內部審計工作，并為內部審計發揮“免疫系統”功能作用產生深遠的意義。本文將從內部審計內涵所包含的物質文化層、制度文化層和精神文化層三個層面，探討企業內部審計文化的構建已存在的問題，最后提出相應的解決方法，并對企業內部審計文化的發展方向提出展望。

二、內部審計文化內涵

內部審計文化是指內部審計發展過程中形成的與組織文化息息相關的一種核心價值觀和行為方式。一種文化的形成都是人類在長期的工作中不斷完善、更新、總結形成。內部審計文化亦是，可以對內審人員的工作具有導向作用。內部審計文化包含三個方面——物質文化、制度文化以及精神文化。其中，精神文化是內部審計文化的核心、靈魂，處于支配地位、物質文化是內部審計文化的外部條件，而制度文化是鏈接物質文化與精神文化的中間鏈條。內部審計文化也是一種企業管理制度，與企業文化、企業制度相輔相成、相互融合、制約。指導企業行為使企業得到持續性發展。

三、企業內部審計文化構建存在的問題

(一)企業對內部審計文化不夠重視、建設不夠積極

企業內審人員在內審程序上，由于對內審文化沒有足夠的重視，所以沒有形成一個統一的文化對大家的行為進行指導。構建企業內審文化也不是短時間能夠形成的，需要企業長期不斷總結、不斷完善。由于文化的構建也需要耗用企業資金成本與時間成本，而企業管理人員對于建設內審文化不夠積極、停留在只說不做的階段，反而從另外一方面導致企業在內審時，工作效率低下，工作完成質量不高。一個合理的、完善的內審文化，會提高企業運營效率，減少企業經營風險。

(二)缺乏有關的國家法律法規及企業規章制度

國家在企業內部審計文化構建方面缺乏相應的法律規范，也沒有落到實處的相關文件、法規規定企業的內部審計文化建設發展要求。而且企業自身對內部審計文化建設重視度不高，企業建設制度也沒有對內部審計文化建設提出相應的要求。

(三)企業缺乏相應的構建內部審計文化人才

由于國家社會對內審文化重視度不高，企業內審人員缺乏相應的管理建設文化知識與實踐經驗，再加上學校教育對此方面設計的也太少，而且深度也不夠。導致有些企業就算重視內審文化建設，也沒有人才可以用，就加重了企業內部審計文化構建的難度。

四、企業內部審計文化構建的解決方法

從內部審計精神文化、內部審計制度文化、內部審計組織文化三個層次構建企業內部審計文化。

(一)企業內部審計精神文化

企業內部審計文化的核心——精神文化。而內部審計精神文化的核心——審計人員。加強企業內部審計人員的隊伍建設，提高審計人員的職業素養與職業道德建設。企業組織內部審計人員定期接受培訓，提高審計人員的專業素質，提高職業敏感度。對內企業定期舉行內部審計人員交流學習，讓各審計人員交流與分享經驗，使大家對內審文化形成統一的見解。各大企業之間也應該互相交流學習，揚長避短。學習其他企業先進的內審文化，并結合自身企業條件，完善企業內審文化。

(二)企業內部審計制度文化

首先國家應該針對企業內審文化建立相應的規章制度，提出相應的要求，引起企業對自身內審文化構建的重視度；其次企業應當根據國家相應規章制度要求，根據企業自身情況，建立內審部門規章制度，并在工作中嚴格按照相應標準進行工作。并對內審人員的相應行為形成一個規范與約束，減少工作中舞弊的風險。工作人員在長期的工作中相互交流，完善相應的制度與規范。而這可以提高工作人員的工作效率，節約時間成本。在這個循環往復的過程中，慢慢推動內審文化建設的進程。

(三)企業內部審計組織文化

企業應該根據相應的工作內容與規章制度要求，建立相應的部門，各個部門權屬清晰、工作職責明了。相互監督、相互規范。各個部門做好自身部門的事情。并對整個內審部門建立相應的短期、中期、長期目標。定時檢查匯報工作，及時發現問題并解決問題。使企業內部審計文化建設快速、保質保量、可持續發展。

[1]于洪波.企業內部審計文化的構建和發展[J].中國內部審計,2012,No.15808:76-78.

[2]楊春龍.內部審計文化——內部審計發展不可忽視的元素[J].甘肅科技,2015,v.3113:92-93.

[3]張建勛.內部審計文化的理論探討和建設實踐[J].會計之友(上旬刊),2010,No.33404:100-101.

[4]余中福,李濤,王聰,閆學文,韓錕.企業集團公司內部審計文化建設淺探[J].財會通訊,2013,No.59410:84-85.

[5]趙娜.淺談內部審計文化建設[J].中國內部審計,2011,No.14406:28-29.

[6]張欽.構建內部審計文化體系為企業價值增值提供優質服務[J].內蒙古科技與經濟,2013,No.29723:32-33.