我國跨國經營納稅籌劃主要途徑的研究

杜佩蕓

(重慶理工大學會計學院 重慶 400000)

我國跨國經營納稅籌劃主要途徑的研究

杜佩蕓

(重慶理工大學會計學院 重慶 400000)

納稅籌劃在發達國家已經構成居民和企業納稅、整體經營行為不可或缺的一個組成部分。跨國公司對于納稅籌劃更為重視,已成為其制定經營和發展戰略的一個極其重要的內容。實現全球稅后收益最大化的主觀愿望,以及各國之間稅制的差異、國際低稅地的存在、國際稅收協定的締結等客觀條件的存在,構成企業跨國經營的納稅籌劃。本文主要圍繞跨國企業經營的納稅籌劃主要途徑進行研究，通過了解跨國企業交易地納稅差異，企業無形資產轉讓定價，低稅港、電子商務、企業組織形式等方面，了解企業的稅收籌劃方式，根據其經營活動的方式，制定相應的方案措施以達到各國之間稅收征管的要求。

納稅籌劃；跨國企業；避稅

一、引言

跨國公司在跨國經營時處于種種復雜各異的投資經營環境里，不同國家有著不同的稅制及相關政策要求，并且時刻處于變化不定中，雙重交叉征稅等一系列稅負問題接連而來，給跨國公司帶來了沉重的負擔，于是國際稅收籌劃越來越得到重視。國際稅收籌劃帶來的稅負減輕、整體收益增加使得運用稅收籌劃的跨國公司競爭力大幅增強。相比之下，我國跨國公司接觸國際稅收籌劃的概念比較晚，在國際稅收籌劃上給予的重視程度也不夠，更不具備相關經驗，面對激烈的市場競爭，顯得束手無策。

二、納稅籌劃基本情況介紹

跨國經營稅務籌劃產生的主觀原因在于每個納稅義務人都有減輕自身納稅義務,實現自身經濟利益最大化的強烈欲望,在所得一定的情況下,納稅義務越輕,企業稅后利潤就越大。企業減輕稅負的方式很多,既可以是逃稅,也可以進行稅務籌劃,但逃稅在各國均為非法,企業大都不愿采取這種風險過大的方式來減輕稅負。因此企業一般都精心研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞,通過稅務籌劃的方式達到減輕稅負的目的。

三、我國跨國公司納稅籌劃主要途徑分析

(一)合理利用避稅港

跨國公司可以通過很多方式利用國際避稅地進行稅收籌劃，其中，最主要的方式就是建立基地公司。國際避稅地所提供的優惠條件與在雙邊對等條件下給予的一般優惠條件不同，其實行免稅或遠低于國際一般稅負水平的稅收制度，而且單方面給予稅收上的特殊便利。絕大多數的基地公司沒有實質性的經營活動，其經濟實質仍在其他國家。控股基地公司、金融基地公司、投資基地公司、信托基地公司、銷售基地公司、采購基地公司等都是跨國公司常用的基地公司。將在避稅地境外的所得匯集到基地公司賬戶上，把利潤保留到基地公司來進行稅務籌劃，達到節稅目的。

(二)利用轉移定價進行稅收籌劃

跨國公司各關聯企業在跨國銷售商品、資產租賃、資金借貸、技術轉讓等過程中，利用各國不同的稅收政策，主觀確定交易價格和收費標準，對成本費用進行分攤，將利潤從一個國家轉移到另一個國家。比如，子公司可以將產品零部件低價賣給母公司，以此來增加母公司的利潤，或者母公司將產成品高價賣給子公司。由于世界各國的社會、政治、經濟、文化等各方面的不同,他們的稅收立法也不盡相同,有的國家規定的稅率相對較低,有的國家規定的稅率高。加之,在經歷本次經濟危機的洗禮之后,世界各國分別出臺了一系列的減稅措施以減緩本國經濟衰退,使得原來稅率較高的國家或地區變成了稅率相對較低的國家或地區,這也就給納稅人進行稅收籌劃創造了新的稅收籌劃條件。

(三)利用電子商務進行稅收籌劃

由于電子商務的出現使得各國對稅收管轄權的判斷出現的難題,所以跨國公司就可以在國際避稅地建立網址,運用電子信息技術在全球范圍內使用。這一切使得跨國公司更容易實現國際稅收籌劃。另外,電子商務具有很高的流動性,便捷的網上交易何以很快的聯系分散的各個公司,而所在國的稅務機關很難把握經濟活動的發生地和活動的情況,從而為跨國公司進行稅收籌劃提供的便利、靈活的手段。另一方面,世界各國對各種性質所得規定的稅收制度均有不同,所以跨國公司可以利用電子商務這一特點綜合考慮各國的稅收政策,選擇對自己最優的納稅方案,達到減少稅收負擔的目的。

(四)合理選擇企業組織形式

跨國公司直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨立法人;子公司是依照當地法律注冊登記成立的法人。一般而言,子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現,因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇,而分公司由于是作為企業的組成部分之一派往國外,不能享受稅收優惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業,而分公司與總公司由于是同一法人企業,經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國公司對外投資時,便可根據所在國企業自身情況采取不同的組織形式達到減輕稅負的目的。通常,跨國公司為實現稅收計劃最優化,是在初級階段組建分公司,當經營活動全面開展后再組建子公司。

四、我國跨國公司納稅籌劃問題及策略分析

(一)避稅港

利用國際避稅地進行稅收籌劃可以減少跨國公司的稅收負擔,但是不同避稅地對不同的納稅人的作用不同。選擇得當,不僅會獲得稅收利益,還可以提高公司業績,增強公司的競爭力選擇不當,可能會影響公司的長遠發展,因此一定要慎重的選擇國際避稅地,尤其是在運用應對此次經濟危機出現的一些新的國際避稅地時,更應該時刻關注各國對稅收政策的調整,以便及時的調整對新的避稅地或者近似新避稅地的運用。

(二)內部轉移定價

實行內部轉移定價限制，加大稅務籌劃風險轉移定價是跨國公司最主要的籌劃方式，稅務機關常通過再銷售價格法、成本加利法、利潤分劈法、可比利潤法等方法限制跨國公司轉移資金和利潤。并且加大檢查力度，對轉移價格進行調整，就調整的部分進行補稅和罰款等，提高了稅務籌劃成本，使得跨國公司納稅人在進行稅務籌劃時不得不考慮稅收風險。因此,跨國公司必須在這種矛盾中尋求一種平衡,才不至于交易雙方所在國對稅收政策進行調整,導致國際雙重征稅的風險。

(三)電子商務

在利用電子商務時，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網址都不會被認定為常設機構。這樣跨國經營企業在A國開展業務取得的收入就不會被認定為來源于A國，從而規避了在A國繳納所得稅的義務。其二，可對所得的性質加以利用來實施稅收籌劃。在電子商務平臺中，對所得的性質的界定較為模糊，特別是一些無形資產交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經營所得，還是勞務所得。因各國對不同性質的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經營企業可借助電子商務模糊所得性質這一特點，選擇對自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負。

五、結論

隨著我國加入世界貿易組織，越來越多的中國企業走出國門，投入到激烈的世界競爭中去。為了提高我國企業的競爭力，在與眾多頂級跨國公司交手中提高勝算，謀求整體利益最大化，積極有效地運用稅收籌劃成為必然。

總而言之，我國跨國經營企業要增強國際稅收籌劃意識，在國際稅收的大環境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負，實現公司經濟利益最大化的經營目標。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時掌握稅收法律法規的發展變化情況，根據公司經營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經營企業的國際稅收籌劃水平。

杜佩蕓，重慶理工大學會計學院研究生，研究方向：稅法財務管理。