企業內部會計控制研究

李欣彤

【摘 要】 現代企業正面臨著日趨復雜的經濟形勢和日益激烈的市場競爭，其中一個重大的挑戰，就是要求企業的管理理念和管理方法不斷更新，以適應新的形勢與變革。會計控制作為管理活動的重要組成部分，至關重要，加強內部會計控制，不僅可以提高會計信息質量，還可以增強企業的風險防范意識，規范經營管理活動，從而提高企業的運營效率。

【關鍵詞】 內部會計控制 管理控制 控制活動

一.企業內部會計控制存在的問題

1.企業內部的會計信息不實

企業為了在不同企業面前能有一個較有利的地位，為了應付主管企業、工商、稅務、銀行、審計等部門，分別建賬，基本上是按以上企業的要求進行倒記賬。不少企業為取得有關銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；為達到漏稅的目的，提供給稅務部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。私設小金庫是會計信息中不良反映的，也影響了會計信息的真實性。

2.企業內部員工職務職能越權

企業相關控制崗位的人員越權行使職能，管理層超越內部會計控制設定的權限，這樣，就很容易導致許多重大舞弊行為的發生和會計信息失真，有可能出現挪用、轉移、隱瞞單位資產，有關文件資料、數據的丟失或失密，給單位帶來巨大的經濟損失。

3.企業的未達賬項清查困難

因為企業的收入與支出頻繁每月都會有未達賬項，但出納人員不及時與銀行進行核對。截止年底企業未清理的銀行存在未達賬項，由于存在時間間隔長，出納人員更換，票據丟失，記錄不全，有些經辦人員己調離本單位等因素，許多賬已經很難查清。

二.企業內部會計控制存在問題的原因分析

1.企業內部會計基礎工作環節不完善

企業內部會計基礎工作環節不完善是其主要原因，首先，所有權和經營權的制約不平衡，企業內部控制權責不清。其次，企業的績效考評是將實際業績和預算指標對比分析，因為在企業內部沒有將業績和發生的費用結合起來考慮，業績考評時只考慮了現金的流入，未考慮現金的流出。再次，企業在設計內部會計控制的組織網絡時，未達到縱橫交錯，點面結合的控制要求，造成崗位設置不當，人員配備不合理，業務交差過復雜，職責不清，會計人員兼職過多，職責不明，使內部會計控制制度無法正常實施。

2.企業內部會計控制意識比較薄弱

企業內部會計控制的意識比較薄弱也是出現企業內部會計控制相關問題的主要原因之一。民營企業受到國家行政政策的影響，對企業的一些保護機制，導致完善企業內部會計控制的動機不足。而且已建立的內部審計職能部門也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。

三.解決企業內部會計控制中存在問題的對策

1.建立健全的企業內部會計控制制度體系

1.1 預算控制制度

企業在進行預算控制時，首先應該根據企業的目標和經營條件，采用科學的方法，制定企業在未來一定時期內應該達到的目標，并用貨幣數量表現出來。預算一經編制完成，就下達給各執行部門，并與預算初期開始執行。企業會計部門在崗位分工的基礎上明確各崗位職責，強化會計的事前、事中和事后監督，加強對重大項目的風險管理，妥善保管密押、空白支票等重要憑證和會計檔案，防止會計數據的散失和泄密，并且強化賬戶登記，及時盤點，及時處理盤虧、盤盈。

1.2 財產保全控制制度

財產保全控制嚴禁未經授權人員對財產的直接接觸。一般情況下，現金的管理嚴格實行“收支兩條線”，出納人員必須與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收賬款的人員分離，在發放和處理保管的可變現資產時，要求有兩名企業的各類人員共同簽署；實物保管可以由專職倉庫保管員負責，會計資料嚴格限制接近。建立會計人員崗位責任制，形成相互分離和相互制約關系。定期進行實物資產盤點和控制賬存制度是為保證財產物資的安全、完整而采取的控制措施。

1.3 授權控制制度

一般來講，完善的授權和批準控制應該做到以下幾點：首先，所有人員不經過合法授權不能行使批準權。在合理分工的基礎上規定部門的職責權限，防止越權。其次，所有的經濟業務不經批準不得執行。避免“先斬后奏”和“斬而不奏”致使經濟活動失控，保證不法行為在發生之前就被控制住。再次，業務一經批準必須執行，不允許無故拖而不辦。

2.完善企業內部會計基礎工作環節

2.1建立完善企業的治理結構

建立完善的企業治理結構是有效實施內部會計控制制度的基礎。實踐證明，企業負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些企業內部會計控制薄弱的主要原因，在于企業治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束機制，導致經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，營私舞弊，致使企業效益嚴重滑坡。

2.2 加強企業內部審計制度建設

切實提高企業對內部審計的認識，切實加強考核、監督、制約機制，發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計財務人員中分離出來，直接對企業負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全、監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

3.增強企業內部會計控制意識

企業內部會計控制程序是由人來設計和執行的，重視企業內部會計控制建設，加強企業內部會計控制的思想觀念是提高企業的內部會計控制水平的根本方法。首先，要加強企業管理者對內部會計控制的重視，自上而下穩步推行各項內部會計控制制度的執行，逐步從被動執行轉變為主動推行，從而使企業上下都樹立起正確的內部會計控制的觀念。增強會計人員的職業道德和制度監督意識，企業內部要建立會計人員崗位監督責任制。在實施內部控制中，要形成對經濟業務活動的動態監控機制，在企業經營活動的各個環節，會計人員都要步步跟蹤，監督到位，對于違反會計控制規定的行為，不管是誰，都要及時糾正。

【參考文獻】

[1] 孫躍.完善企業內部會計控制的思考[J].財經界，2015（1）：21-24.