權責發生制在我國政府財務會計中的應用研究

張建宏

摘 要：隨著我國經濟社會的快速發展，應用于政府財務會計中的收付實現制越來越滿足不了政府財務核算的要求。而隨著權責發生制應用研究的開展，該制度的關注度大大提升。本文闡述了這兩種核算制度的不同內涵，分析了權責發生制在政府財務會計中的應用。

關鍵詞：權責發生制 政府財務會計 應用

隨著改革開放的進行，社會主義市場經濟進一步發展。使得政府職能出現了轉變，工作重心也發生了偏轉。政府工作內容越來越復雜，收付實現制越來越不適應政府財務會計核算的需要，使得調整財務核算方式成為需要。

一、權責發生制與政府財務會計的內涵

政府的職能目的就是為了促進經濟發展和提升人民生活水平，因此政府財務會計也是為社會公眾服務的。良好的政府財務會計管理能為決策者提供準確的會計信息，促進國民經濟平穩運行。而對會計信息處理的過程離不開相應的監督管理，這樣才能保障會計信息處理結果的可靠性。在統計整合會計信息之后需要對會計信息質量進行確認，這離不開收付實現制或者是權責發生制等基本確認制度的應用。

在權責發生制之下，要根據當期的業務進行相應的記錄，而不是根據已經發生的經濟業務。也就是說，無論該收入是否已經獲得，只要是當期發生的，都要記錄下來。如果一項業務已經發生，款項已經到賬，但是屬于未來的收入，則不應該計入當期所得。權責發生制不僅是確認了收入和費用，還為所有會計要素的確認奠定了基礎。這是因為收入費用的確認會帶來其它會計要素的確認。權責發生制能很好的把現金和非現金負債或收入進行確認，降低了因財務會計核算問題帶來的政府管理風險，有效平衡財政收支。

收付實現制的業務操作要求及成本相比權責發生制來說比較低，無論業務是否屬于當期發生的，只要獲得了收入或者是增加了開支，就可以記錄下來。由于收付實現制只進行現金收入或負債的確認，因此一些非現金類型業務就難以記錄下來，不利于政府財務會計工作的進行，對政府財務管理造成不利影響。

二、權責發生制在我國政府財務會計中的應用

（一）權責發生制應用于政府固定資產中。在收付實現制中，政府財務會計對于固定資產的記錄往往不太準確。這是因為該制度僅僅記錄下固定資產開始購買時的價值，忽視了其在后續的使用中損耗帶來的價值的降低。在設備使用的過程中不認真分析造成非正常損耗的原因，沒有及時進行設備維修更換，使得損失嚴重。

權責發生制應用于政府財務會計中，以持續經營為原則，通過定期對固定資產折舊情況進行檢查，使得記錄下來的固定資產價值與實際價值差距較小。例如對已經購買的機械設備進行記錄，借貸雙方分別是固定資產和銀行存款，在后續使用中產生的損耗貸方應該記累計折舊。利用權責發生制進行固定資產的記錄，能夠及時發現損耗問題并進行處理，延長了設備的使用壽命。

（二）權責發生制應用于政府負債中。如果政府負債中應用收付實現制，這影響著政府負債的減輕，對保持經濟發展穩定不利。這是因為收付實現制只考慮當下的情況，只記錄下已經獲得的收入或確認的支出的現金項目，這就會使潛在的債務問題的增多，對政府及時償債不利。

權責發生制不僅記錄下當期發生的經濟業務，還能考慮到未來的情況，使政府隱性的負債問題不再被忽視，利于收支平衡。應用權責發生制進行政府負債處理時，要把直接負債和間接負債區分開，需要添加如應付賬款之類的有關未來承諾的會計要素，繼續對其進行跟蹤記錄，在期末時進行負債清算，處理好負債問題。

（三）權責發生制應用于政府財政收支核算及社會保障中。在政府收入核算項目中，一般對采用收付實現制，權責發生制只在少數項目中使用。而在政府支出核算項目中，收付實現制只應用在政府預算部門的資金輸出項目中，其它大部分項目收入核算項目的處理可以采取權責發生制。

利用權責發生制進行社會保障的處理就是在業務發生期之內，把即將到來的社會保障項目進行記錄。把總的社會保障內容進行劃分，得出當期應該承擔的社會保障任務，把其提前記錄到當期預算中去。這樣一來，未來支出就可以核算的比較明確，利于滿足公眾對于加強政府社會保障管理的需求。

（四）權責發生制應用于政府財務報告中。運用收付實現制得出的政府財務報告，不利于準確掌握政府資金流向和使用情況，對政府財務報告的可靠性和真實性造成不利影響。這是因為利用收付實現制對政府預算情況進行會計處理時，收支情況的記錄不是按照當期發生記錄的，而是按照實際獲得的收入或支出記錄的。使得實際收支與財務報告中的收支情況有出入，不能從財務報告上看出真實的財務情況。此外，利用收付實現制處理資產和負債，也無法準確反映真實的情況，這就影響了資產負債表的可靠性，進而影響了對動態財務狀況的判斷。

而權責發生制能有效的解決在采用收付實現制時遇到的問題，能夠在政府財務報告中比較真實的反映資產、負債、收入、支出等會計要素的具體情況，保證財務報告的真實性和可靠性，為政府做出決策提供必要的會計信息支持。值得注意的是，由于我國運用權責發生制編制財務報告起步比較晚，在問題的處理上還不夠成熟。需要參考已經得出的財務報告，篩選其中的可靠信息，再進行數據的分析整合。

三、結語

隨著國民經濟發展水平的不斷提升，使得政府財務會計越來越復雜，收付實現制越來越不適應政府財務會計處理，權責發生制替代收付實現制成為會計核算制度成為大勢所趨?，F階段權責發生制在政府財務會計中的應用問題還需要進一步研究，希望通過本文的分析，能對政府進行會計改革有所幫助。

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