我國注冊會計師的執業風險及應對研究

摘要：隨著社會經濟的發展，注冊會計師的作用越來越重要，會計行業中，注冊會計師作為市場經濟的重要的一個部分，注冊會計師要想充分地展現自己的實力，提高審計的質量，就需為注冊會計師提供一個良好的執業環境。由于經濟的不穩定，注冊會計師所面臨的執業風險也越來越多，回看以往的案例，企業在審計過程中出現做假賬，漏報，錯報等情況，這些都與注冊會計師有一定的聯系。本文主要分析了注冊會計師所處的現狀，所面臨的各種執業風險，最終通過分析，總結出了相應的應對策略。

關鍵詞：市場經濟；執業風險；應對策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-0000-03

一、引言

市場經濟中注冊會計師充當的角色是看管者，在經濟危機的影響下就會面臨著來自經濟方面的風險，這種危機下面臨的執業風險有著很大的壓力。如果產品的市場需求變低了，那么就會使得產能有剩余，為了處理這種情況，企業不得不進行降價，從而導致企業的盈利會有所降低。如果是市場穩定發展的情形下，注冊會計師所面臨的風險主要來自錯報，漏報等。

二、注冊會計師執業風險相關理論概述

1.審計執業風險的含義

審計執業風險分為狹義風險和廣義風險。狹義執業風險是指注冊會計師在執業活動中由于受到各方面的影響，使執業活動未按規范進行或執業人員作出錯誤鑒證結論而造成損失的可能性。因此，在執業過程中， 執業人員應注重對執業程序和鑒證結論風險的控制。廣義的執業風險不僅包括狹義的執業風險，還包括連帶風險和第三者風險。它是由于受害者的控告或訴訟中被列為第三被告而承擔的風險。

2.審計執業風險的分類

（1）審計失職風險

當注冊會計師進行業務執行的時候，如果不按照審計的準則走流程，很容易引起審計的結果遠離事實的真相，這種情況被歸為審計失職。雖然審計失職風險能夠通過相應的措施進行回避，但是必須引起重視，不能夠忽略其存在，很多注冊會計師以及會計師事務所往往就是因為沒有遵循審計的準則而導致經濟上的重大虧損。隨著注冊會計師的責任的不斷增多，審計的失職風險也相應的會提高。

（2）審計職業風險

職業風險指的是注冊會計師雖然是按照審計流程走的，但仍然會存在著審計結果與事實相互違背的現象。在整個審計過程中需要考慮到要有超強的職業判斷能力，而且作為注冊會計師所需要判斷的事情不僅僅體現在執業方面，而且還體現在審計準則方面，注冊會計師對職業的判斷在某些程度上會造成相關職業道德和行為準則的影響。

3.審計的重要性

審計重要性是現代審計理論和實務中一個非常重要的概念，它貫穿于審計的全過程。審計的準備階段，審計人員要對重要性進行界定，做出初步判斷，并將重要性價值分配到各個項目，以此作為各個項目允許出現差錯的最高限額；審計實施階段，審計人員根據在準備階段確定的重要性標準，評價所發現的問題是否重要，以此確定是否要作進一步的審查，并做出相應的記錄；在審計終結階段，審計人員根據重要性標準，對做好審計工作具有重要意義。

三、我國注冊會計師執業風險的現狀

1.相關的專業法律不完善

隨著社會經濟的發展，我國的市場經濟制度仍然存在著一定的缺陷。在會計行業中國家相關的法律規章體系可以說還不是很健全，而且關于處理違法亂紀的處罰力度不是很合理，處罰的力度過輕的話，很難對違法的行為起到一個警示的作用，而且處罰比較隨意。我國的監管機構也就是所謂的證監，應該要重新進行整改，在監督的力度方面要進一步加強。另外再民事的賠償機制的規定方面也是不夠齊全，而且這種不齊全性會對審計中的獨立性造成影響。

2.相關的監督部門辦事效率不高

雖然針對注冊會計師國家有相關的規定，真正的監督模式就是自覺，自律，如果一個行業可以從自身開約束自己，要求自己，這樣才會起到直接的影響作用。可是實際上有關的一些監督部門，內部的管理機制不合理，分工不明確，懲罰的力度不合理，隨意性比較大，所以要想在這種環境下對部分的人員起到震懾的作用，意義不大。要想行業的監督機制可以充分發揮作用，就需要注冊會計師徹底隔離行政的干涉，從自身的協調能力和專業能力方面進行提高。

3.市場需求不真實

從現今的審計現狀分析的話，規模小的企業其審計的主要原因是為了應付檢查的需要以及主管部門的指令，審計的真正的意圖并不是因為考慮到了外部投資者以及企業的內部管理。所以從現實的情況來看的話，獨立審計的初始意義已經不再存在，會計報表的一些審計是否有落到實處，這并不會引起政府部門的關注，而且投資者也不會很在意。

4.會計師事務所組織的形式不完善

最近這幾年，會計師事務所的組成形式主要是以有限責任制為主的，有限責任制不會限制自身的財產，而且自己所承受的責任也不大，風險意識和CPA的責任意識跟這種組成形式不會有很大的聯系。CPA所重視的主要是把握全局的變化，對事情的發展趨勢整體進行考慮，而且在這個過程中CPA并不會參與到每件事情中，所以一旦在審計的時候出現了錯誤并且這種錯誤也是很難進行糾正的話，從而會對審計的結果造成一定的影響。

四、注冊會計師職業風險的原因分析

1.內部原因分析

（1）人員素質水平有待加強

注冊會計師業務素質不高是審計信息失真的主要原因。知識結構老化，更新緩慢，職業判斷能力不強，導致業務處理的方法、判斷差距較大，審計信息“水分”較大，有些會計師缺乏對工作的熱情、敬業精神和認真負責的態度，使得企業實有物資、財產與賬面相差很大。

目前，我國會計專業教育對會計道德教育不夠重視，許多人員營私舞弊，在“工作”前不聞不問，聽之任之，甚至弄虛作假，通同作弊，注冊會計師的職業道德水準直接影響到審計的質量。

（2）內部審計方式需要改進

內部審計比起事務所審計，無論是審計的方法還是程序都略顯簡單，這固然是因為內部審計有限的審計范圍所限，另一方面也是因為我國的內部審計起步太晚，體制尚不健全，所以需要更多地從國際準則上進行借鑒。

《內部審計準則》對于從事內部審計工作的人的定義十分模糊，在《第1101 號——內部審計基本準則》第二章第四條中描述的是“具有相應資質的內部審計人員”，而內部審計在我國只有內審員資格證，這個證是不用考試的，沒有全國性質的統考，只需要參加一個培訓班就可以領取，能有多少含金量令人懷疑。

2.外部原因分析

（1）相關法律制度有待提高

隨著改革開放的不斷發展以及社會主義市場經濟的步伐加快，經濟領域中存在著一些新的現象，也存在著一些新的問題，然而有相關的法律法規并沒有完善起來，從而導致了法制建設滯后很嚴重。例如根據現行的有效法規，也就是所謂的在1998年《現金管理暫行條倒》以及在1996年的《貸款通則》這些規定中有提到，企業之間拆借資金是被禁止的，但是在現代經濟活動中，很多的企業中的借貸這種行為十分普遍，甚至很難阻止。對比于注冊會計師行業目前所存在的問題，其中1993年修訂的《會計法》以及《注冊會計師法》為主體的行業法律體系，相比于其他的跟實際情況存在很多的差距。

（2）會計師事務所組織的形式需要完善

隨著市場經濟的不斷發展，最初的審計目的是進行查錯防弊，現在的審計目標是對財務的報表進行驗證以及對錯誤的防弊。而且，隨著審計的范圍不斷地擴大了，審計范圍最初是傳統的財務報表的范疇，而后面發展到了財務報表之外的范疇，作為社會人士，公眾的需要是要讓審計的人員可以為他們將企業在經營的這個過程中所存在的作假的現象以及舞弊的情況可以指正出來，社會公眾對審計人員提出了很高的要求，審計人員需要有著高效的經營能力以及對企業是否盈利進行一個預測，而且如果企業的財務報表出現作假的現象，將會對這種情況進行報道與揭示，并發表相關的意見。所以審計企業中的高風險，這會給注冊會計師帶來很大的困難以及挑戰，審計范圍的擴大會使得審計人員的審計責任因此也會大大加強，審計人員所負責的工作也會加大負荷，從而會計師的執業風險也就大大地增多了。

五、注冊會計師執業風險的應對

1.完善專業法律，促進注冊會計師執業發展

在會計師的執業生涯中，相關的法律及法規是一道“紅線”，在限定與規范注冊會計師具體的職業行為的同時，也會為其職業生涯的穩健發展，保駕護航。注冊會計師執業中所需的相關專業法律在注冊會計師執業的發展過程中起著很大的作用，相關專業法律的完善程度直接決定著注冊會計師的執業的發展狀況，如果相關專業法律是完善的話，那么就會促進注冊會計師的執業發展。如果注冊會計師的執業的相關法律不健全或者存在缺陷，那么就會抑制注冊會計師執業的發展進程，所以要想注冊會計師行業可以健康的發展需要進一步完善注冊會計師的執業的相關法律。需要指出的是，在制定相關專業法律的過程中一方面，要從國際層面進行借鑒，從而達到相關法規內在精神的一致與統一。另一方面，要結合我國現階段注冊會計師的發展現狀，尤其是在制度層面的殘缺與不足，進行有計劃的，有步驟的，有所針對的相法律體系的完善工作。

2.提高相關部門的辦事效率，加強注冊會計師的專業的知識

相關的監督部門的辦事效率不高可以通過提高注冊會計師的執業道德和專業勝任能力提高注冊會計師的執業道德以及專業的知識。例如，職業道德的提高可以從三個方面進行考慮，首先是獨立性，這里的獨立性具體表現在會計師要在形式與本質上保持統一，保持一致，給上市的企業進行工作的編制以及從事相關的服務咨詢工作這并不屬于會計事務所的工作職責。作為注冊會計師來講，如果其以前是在審計單位參與工作的，而且與此同時，離職的時間是不到2年，凡是與高層管理者，有著聯系的員工是不能夠在被審計單位中繼續參與工作的。一旦獨立性被影響的時候，就要制定出相應的對策解決所出現的問題；其次就是客觀性，客觀性指的是在會計注冊師從事審計工作的時候，把搜集到的資料以及證據作為事實的依據，這個過程中也不能加入任何私人的情緒，一定要擺正立場，而且在考慮問題的時候要保持冷靜的思維以及銳利的眼光；最后就是公平性，注冊會計師要有著正直的品質，對待人與事要從客觀因素考慮問題，不能徇私。

3.具體化市場需求，避開審計的操作誤區

注冊會計師在開展相關業務的時候，要從服務對象的具體訴求出發，做好相關的市場需求分析。一方面，在業務開展之前，做好市場需求的分析工作，以便在后續的業務開展中避免操作誤區的存在；另一方面，要在業務服務工作完成之后，對相關的客戶進行回訪，通過回訪來了解在整個服務工作中開展的不足。審計的過程中由于審計人員對被審計的單位的一些實際現狀不是很了解，所以需要采取專業化的手段解決問題。如今對注冊會計師的技術能力要求越來越高，對會計業務的熟悉，對審計業務的熟悉這是注冊會計師的基本的技能，另外再有關的業績方面和管理戰略思想方面也要有一定的了解，要熟悉一般使用比較多的相關的軟件，注冊會計師最難一項專業技能就是要有著風險預估的技能和分析風險能力，而這種風險分析能力的最主要的前提是落實具體化的市場需求。如此一來就可以對審計過程中可能出現的風險在一定程度上起到預防的作用，除了這個之外審計相關的證據的質量也要進一步的提高。

4.完善會計師事務組織形式，預防審計風險發生

在今天的會計師事務所組織形式層面，一方面，要嚴格按照行業的標準以及國家的相關具體指示要求，在組織架構、崗位設置等方面不斷的朝向現代企業制度的發展模式靠攏。另一方面，要完善會計師事務所的行業自律組織，從自身出發，避免各種違反會計從業規范及條例的行為出現。從會計師事務所的層面，要將工作職能之間要有明確的分工，也要相互的牽制，項目的審計質量要進一步保障，而且關于復查制，負責制以及審核會議制，這幾個負責制要重點關注，如此一來就可以對審計過程中可能出現的風險在一定程度上起到預防的作用。注冊會計師帶給社會的審計報告有著一定的技術含量，報告中涉及到的專業基礎技能要扎實，所以最為一個注冊會計師而言單單有著高尚的職業道德還是遠遠不夠的，必須要掌握相應的基礎技能。

六、結語

在現實生活中注冊會計師以及事務所都會遇到風險，而且這種風險存在隨時性與攻擊性，所以注冊會計師在執業過程中要有風險意識，要隨時準備迎接風險的挑戰，要隨時制定出如何應對風險的備戰措施，如何才能將風險帶來的損失降到最低，這是注冊會計師最應思考的問題，居安思危，這樣才能促進會計師行業飛速發展，才能在會計師領域創造出一片天地。

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作者簡介：李超然（1994-），女，遼寧朝陽人，專業：會計。