企業(yè)個(gè)人所得稅合理籌劃研究

韓丹

個(gè)人所得稅包含的課稅對(duì)象共有十一項(xiàng)個(gè)人收入：勞務(wù)報(bào)酬、工資、偶然所得等。企業(yè)員工個(gè)人所得稅的主要課稅對(duì)象是工資，這其中又包含津貼、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、基本工資、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)等，不同的工資項(xiàng)目其計(jì)稅方法、稅收優(yōu)惠政策、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，這些細(xì)微的差別為個(gè)人所得稅的合理籌劃提供了靈活的空間。

一、企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃原則

1. 綜合效益原則。籌劃個(gè)人所得稅，需要綜合考慮各工資項(xiàng)目。不能為了節(jié)稅而增加了其他成本。

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項(xiàng)目成為事實(shí)之前開(kāi)始籌劃。

3. 合理靈活原則。國(guó)家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個(gè)人所得稅的籌劃思路

1. 應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃。這是對(duì)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的兩個(gè)因素，要么考慮周全，詳細(xì)計(jì)算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來(lái)看，扣除的費(fèi)用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個(gè)人所得收入中扣除成本與費(fèi)用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個(gè)人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費(fèi)、安家費(fèi)、退休費(fèi)、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金等，都不需要繳納個(gè)人所得稅；按國(guó)家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險(xiǎn)賠償、津貼等也不需要繳納個(gè)人所得稅。

三、籌劃個(gè)人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎(jiǎng)達(dá)到避稅目的

國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定：如果單位實(shí)行的是績(jī)效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績(jī)效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎(jiǎng)金作為單獨(dú)的一個(gè)月的工資所得計(jì)算納稅。但是除了全年一次性獎(jiǎng)金之外的，員工所獲得的其它項(xiàng)目獎(jiǎng)金，像考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)等必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個(gè)人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎(jiǎng)為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎(jiǎng)是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。

第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎(jiǎng)，這位員工每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是6000-3500=2500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得來(lái)。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發(fā)完年終獎(jiǎng)，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個(gè)人所得為6000+3000=9000，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發(fā)放的獎(jiǎng)金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個(gè)人所得稅，把部分年終獎(jiǎng)與每個(gè)月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎(jiǎng)的金額，讓原本年終獎(jiǎng)的稅率從10%下降到3%，讓年終獎(jiǎng)的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元。

第三種：把年終獎(jiǎng)分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎(jiǎng)。該員工每個(gè)月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎(jiǎng)變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：18000×3%=540元；全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎(jiǎng)的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式可知，國(guó)家推行個(gè)人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對(duì)提高個(gè)人月度收入，適度將年終獎(jiǎng)平均到各個(gè)月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500～9000元這一區(qū)間，力爭(zhēng)合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎(jiǎng)÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時(shí)，應(yīng)該調(diào)減到臨界值，使適用稅率降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)再分配獎(jiǎng)金和每月職工收入時(shí)，合理計(jì)算好年終獎(jiǎng)在每個(gè)月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

（二）利用好企業(yè)報(bào)銷(xiāo)來(lái)避稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動(dòng)分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其它所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類(lèi)所得，都應(yīng)該納入薪資范圍，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，需要繳納個(gè)人所得稅。然而，如果是通過(guò)合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報(bào)銷(xiāo)則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，要通過(guò)有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來(lái)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)各種差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)和通訊費(fèi)等，避免被誤會(huì)成是補(bǔ)貼，也可以幫員工實(shí)現(xiàn)避稅目的。

（三）應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達(dá)到避稅效果

企業(yè)若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費(fèi)用來(lái)減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

1. 免費(fèi)提供交通工具：?jiǎn)T工的居住地通常相對(duì)分散，企業(yè)可為其提供班車(chē)免費(fèi)接送上下班，或者把企業(yè)的車(chē)輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個(gè)人所得稅就減少。

2. 免費(fèi)提供餐飲：部分員工因?yàn)閸徫坏奶厥庑曰蛘邆€(gè)人原因，通常會(huì)在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會(huì)收取員工的餐費(fèi)，如果把餐費(fèi)免掉，則可以在提高員工實(shí)際工資收入、福利待遇的同時(shí)減少了部分工資項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

3. 提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)地調(diào)整員工月收入，手機(jī)的實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個(gè)人所得稅也可規(guī)避掉。

4. 提供租房及家具：對(duì)部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個(gè)人需求，為其提供低價(jià)位的房屋及家居，同時(shí)相應(yīng)地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險(xiǎn)項(xiàng)目

人們購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)后，法律賦予我們?nèi)?xiàng)收稅優(yōu)惠：1.保險(xiǎn)賠償不計(jì)入個(gè)人收入，它屬于個(gè)人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個(gè)人所得稅；2.根據(jù)國(guó)家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人將醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費(fèi)用不會(huì)計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的收入，可免繳個(gè)人所得稅；3.根據(jù)國(guó)家、省級(jí)地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，以上項(xiàng)目存進(jìn)銀行的個(gè)人賬戶(hù)后所得的利息收入也可免除個(gè)人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財(cái)政部規(guī)定：企業(yè)、員工個(gè)人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個(gè)人應(yīng)納所得額中將實(shí)際繳存的住房公積金扣除；根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對(duì)住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來(lái)的8%上升到12%。

四、結(jié)語(yǔ)

合理運(yùn)用稅法以及國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)籌劃個(gè)人所得稅，對(duì)員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識(shí)以及納稅意識(shí)；從企業(yè)的角度來(lái)看，合理籌劃個(gè)人所得稅法，對(duì)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)值。

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（作者單位：神華神東核算中心）