試分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因

田季云

摘要：伴隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件頻繁發(fā)生，不僅給投資者和各利益相關(guān)方帶來(lái)了慘重的損失，而且阻礙了我國(guó)證券市場(chǎng)健康、有序的運(yùn)行與發(fā)展。因此，分析研究財(cái)務(wù)舞弊背后的成因，從而制定防范和治理措施，對(duì)規(guī)避和打擊治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題就顯得十分重要。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；成因；治理措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，舞弊是指上市公司或企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。本文將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：上市公司管理當(dāng)局在對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)信息過(guò)程中，蓄意虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)或遺漏重要信息，通過(guò)各種非法手段虛增資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)，虛減或隱瞞負(fù)債、費(fèi)用或損失，以達(dá)到欺騙投資人等利益相關(guān)者并謀取不當(dāng)利益的目的。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，其中以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊最為常見(jiàn)。本文主要基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊類型進(jìn)行分析。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因分析

（一）內(nèi)部原因分析

1.利益驅(qū)使。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅(qū)使。隨著公司管理層面對(duì)的經(jīng)營(yíng)壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財(cái)務(wù)舞弊粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以達(dá)到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業(yè)績(jī)達(dá)不到上市公司或再融資的標(biāo)準(zhǔn)、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補(bǔ)助，亦或是管理層為了獲得與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的獎(jiǎng)金福利、股權(quán)激勵(lì)等，通過(guò)非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財(cái)務(wù)指標(biāo)等假象，以欺騙投資者、審核監(jiān)管部門(mén)、銀行等利益相關(guān)者。

2.公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件，多數(shù)公司控股股東和實(shí)際控制人為同一人，而且往往公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由控股股東、實(shí)際控制人指派，為控股股東利用其絕對(duì)控股地位，控制股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，授意管理層進(jìn)行舞弊提供了便利條件。另外董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、以及公司聘任的獨(dú)立董事不作為或不履行其忠誠(chéng)義務(wù)，在監(jiān)督層面為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊開(kāi)綠燈，也降低了舞弊的難度。

3.內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。雖然國(guó)家五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司執(zhí)行，但就目前的情況來(lái)看，實(shí)際執(zhí)行情況以及對(duì)公司治理產(chǎn)生的作用并不樂(lè)觀。究其原因，很多上市公司的內(nèi)控制度存在設(shè)計(jì)不合理、不完善，流于形式、執(zhí)行不到位等問(wèn)題，使得關(guān)鍵控制流程成為擺設(shè)，對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊作用并不明顯。

（二）外部原因分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前瞻性不足。我國(guó)2006年及2014年頒布和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及配套的解釋文件，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的趨同，在具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理上具有指導(dǎo)意義的原則性規(guī)定多于具體規(guī)定，準(zhǔn)則也不可能事事巨細(xì)，這使得部分上市公司為了自身的利益而過(guò)于片面的運(yùn)用這些規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊；另一方，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，出現(xiàn)了很多具有創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，這就給舞弊者利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊提供了“借口”。

2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財(cái)務(wù)舞弊案件被查處后，監(jiān)管部門(mén)往往對(duì)其進(jìn)行處罰和罰款，但縱觀以往的財(cái)務(wù)舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責(zé)任和民事責(zé)任則提及較少，罰款數(shù)額均較低，相對(duì)于舞弊者可能獲取的巨額收益來(lái)說(shuō)，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因?yàn)槿绱耍糠治璞渍咧猛顿Y者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險(xiǎn)。

3.監(jiān)管機(jī)制不完善、監(jiān)管力度不足。我國(guó)目前上市公司的監(jiān)管模式是以證監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管為主，以證券業(yè)協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和交易所的自律監(jiān)管為輔。但由于各監(jiān)管部門(mén)分工不明確、職責(zé)重復(fù)，甚至在個(gè)別會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業(yè)監(jiān)管的問(wèn)題，使得政府監(jiān)管和自律監(jiān)管的權(quán)威性削弱。而且，每當(dāng)監(jiān)管層開(kāi)展新一輪的上市公司財(cái)務(wù)核查時(shí)，都會(huì)有一批涉嫌財(cái)務(wù)造假的公司浮出水面，這也從側(cè)面說(shuō)明了監(jiān)管力度不足會(huì)滋生上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為上市公司監(jiān)督體系的重要組成部分，是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效屏障，獨(dú)立性為其審計(jì)質(zhì)量的生命。在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，其聘用與解聘實(shí)際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)存在為爭(zhēng)取客戶而喪失獨(dú)立性的可能，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性難以保證。另外，從上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)或舉報(bào)的舞弊案件非常少見(jiàn)，這從一定程度上說(shuō)明了上市公司外部審計(jì)機(jī)制的嚴(yán)重失效。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理與防范措施

1.完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)權(quán)限和工作流程，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權(quán)限分離，相互制衡。建立中小股東權(quán)利保障制度，通過(guò)章程或協(xié)議對(duì)股東大會(huì)的投票制度進(jìn)行約定，合理限制控股股東的權(quán)力，防止控股股東絕對(duì)控制股東大會(huì)和董事會(huì)；同時(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的作用，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，完善治理結(jié)構(gòu)。

2.建立健全內(nèi)部控制體系。上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素出發(fā)，全面梳理、建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，尤其是在道德文化建設(shè)、人力資源與薪酬政策、社會(huì)責(zé)任以及內(nèi)部監(jiān)督等我國(guó)上市公司普遍存在內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，從企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理層面防范舞弊的發(fā)生。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)狀，監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進(jìn)現(xiàn)有的委托審計(jì)方式，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)上的依賴關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式和實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)報(bào)告的可信賴程度；另外，需提高對(duì)參與財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。

4.完善法律法規(guī)，加大對(duì)舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動(dòng)利益驅(qū)使下財(cái)務(wù)舞弊行為的重要因素。立法機(jī)構(gòu)與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探索、借鑒國(guó)外在證券立法中對(duì)舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對(duì)舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動(dòng)機(jī)的公司或人員望而卻步。

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