高職院校實施作業成本法核算教育成本的可行性分析

鄭麗

【摘要】高職院校是非盈利組織，一直實行的是事業單位會計制度，教育經費撥款、領導考核等都與教育成本無關，本文根據高職院校的現狀，分析了作業成本法核算教育成本的可行性，更好地為學校的內涵發展作貢獻。

【關鍵詞】高職 作業成本法 教育成本 可行性

一、高職院校教育成本核算的現狀

多年來高職院校都是把教育經費花掉，將財政的“撥入經費”轉化為“經費支出”，沒有建立完整的教育成本核算系統。即使近幾年，高職院校重視核算教育成本，但也僅僅是領導想知道，不會向社會公布教育成本數據。

1、教育成本核算前提和原則。教育成本核算作為高職院校會計核算的一部分，國家未對教育成本核算作要求，也沒有任何上級部門要求報送教育成本數據，遵循《事業單位會計準則》規定的11項原則。由于《事業單位會計準則》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在著其中的收付實現制等原則并不適合于高職院校進行教育成本核算。

2、 教育成本核算期間。根據我國《高等學校會計制度》規定，“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，以公歷年度作為會計年度”，財務預決算都是以年度會計數據為基礎來編制的，采用會計年度作為教育成本核算期間。

3、教育成本核算項目。設置教育成本項目，是為了對教育成本進行分析和控制，合理調配教育資源，提高教育資源的使用效率。《高等學校教育成本監審辦法（試行）》將教育成本分為人員支出、對個人和家庭的補助支出、公用支出和固定資產折舊四部分，高職院校可根據實際情況，設置人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出、資本性支出。

目前，各個高職院校對教育成本核算項目的分類各不相同，沒有形成科學的統一的標準。

4、教育成本核算范圍。教育成本的核算范圍就是費用支出的范圍。包括人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出及資本性支出。高職院校費用支出并非都是教育成本的核算范圍，只有為提供教育服務而支出的費用才計入教育成本。

由于各種原因，高職院校還存在一些特殊的具有爭議的、而且是亟待解決的費用需要確認是否計入教育成本。

（1）獎助學金是否計入教育成本。獎助學金是大家關注的焦點，根據其來源確定是否計入教育成本。獎學金分為學院獎學金和外部獎學金，學院獎學金是從收入中拿出部分作為獎學金發放，外部獎學金不占用學院的資金，資金完全來自于學院以外。助學金分為國家助學金和學院助學金，國家助學金來自國家撥款，不占用學院資金。

（2）科研支出是否計入教育成本。高職院校鼓勵教職員工搞科研，科研項目的支出，是否單獨設立作業中心，發生時直接計入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是從近幾年才開始，到目前為止沒有成型的教育成本核算模式，雖各部門管理人員對本部門人員費用和日常辦公費用了如指掌，但對間接費用卻不很清楚。受教育體制和辦學規模的影響，學院是以經費支出為中心進行核算，教育產品的成本核算采用的是統計調整法，在核算教育總成本時只是根據財務人員的主觀意愿將總支出中與教學無關的費用進行剝離，用此數據進行教育成本分析有可能出現偏差，并不能夠很好滿足各級政府、學生和家長了解教育成本信息的需要，也不能為學院內部成本控制提供信息服務。

二、作業成本法核算高職院校教育成本的可行性

1、作業成本法的適用范圍。根據中央財經大學會計學院院長、教授、博士生導師孟焰的提到的，實施作業成本法的組織機構具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；生產經營活動十分復雜；產品品種結構十分復雜；經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；較好實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。

2、高職院校符合作業成本的應用條件。從教育成本核算的特點看，對照實施作業成本法的組織機構特征，在很多方面與作業成本法的特征相吻合。高職院校的“生產經營”活動有其復雜性。而培養學生發生的費用主要與教學、教學管理、后勤等活動有關。教師的人工費用是直接費用，其余發生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，作業成本法的本質就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學。高職院校的會計核算系統相對穩定，是按教育部、財政部有關規定，按國家統一要求設置，報表口徑與國家上級部門一致。隨著對教職員工的培訓的深入展開，財務人員素質及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質逐漸增加，為作業成本法的研究和實踐創造了條件。服務型企業是作業成本法最理想的適用者，不論把高職院校看成生產性還是服務性的機構，在利用作業成本法進行成本核算方面都具備了一定的條件。

三、應用作業成本法核算高職院校教育成本的啟示

從就業來看，高職院校培養的畢業生是非常受企事業單位歡迎的，本文認為，基于作業成本法對高職院校教育成本進行核算研究，可以為學校內涵建設作貢獻，是可行的。由于各院系部學生教育成本是不相同的。教學作業單位成本、教學管理作業單位成本、培訓作業單位成本，固定資產折舊作業單位成本和科研作業單位成本，上述工科教育成本都遠遠大于文科教育，原因是工科類開設的專業，投入的設備設施多，金額大，設備設施專用性強，教育資源利用率不是很高；而文科類專業，軟硬件投入少，導致工科教育成本高于文科教育成本。作業成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集--作業中心成本--專業總成本--專業生均培養成本”進行分析，通過作業成本分析，可以找出教育成本控制的關鍵點，促進節約型校園的建設。

作業成本法分析教育成本，可以為領導控制學校專業規模提供依據，如在考慮擴大工科類專業規模的同時，適度擴大文科類專業，能很好地平衡學校的教育成本。

參考文獻：

[1]王京姝 作業成本法在我國高校教育成本核算中的應用研究 《山東財經大學》2014.3

[2]彭玉紅 作業成本法在高校教育成本核算中的應用 《新會計》2016.4