國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究

陳青青

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的審計(jì)類型，在界定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督、促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮了重大作用。現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定的不足和缺陷，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的作用。本文試圖從經(jīng)責(zé)審計(jì)的意義、探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)評(píng)價(jià)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

（一）有利于企業(yè)發(fā)展

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行量化與評(píng)價(jià)，這有利于提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、改善企業(yè)管理運(yùn)行、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性效益與經(jīng)營(yíng)性成果，在提高國(guó)有資本與資產(chǎn)的運(yùn)行效率，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平方面將會(huì)產(chǎn)生良好的推動(dòng)作用。

（二）有益于全方位、系統(tǒng)化地考核領(lǐng)導(dǎo)干部

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督等方面發(fā)揮了重大作用。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期內(nèi)的責(zé)任義務(wù)、重大決策、業(yè)績(jī)和個(gè)人廉潔等情況給予系統(tǒng)化評(píng)價(jià)，也為科學(xué)、全面地考核領(lǐng)導(dǎo)干部提供了重要依據(jù)。

（三）有利于促進(jìn)反腐倡廉

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗或違法違規(guī)現(xiàn)象和行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)用的制約與監(jiān)督，揭露和懲治違法犯罪活動(dòng)，促進(jìn)反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，

二、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

（一）以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)負(fù)責(zé)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況為主線，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，確定審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。案例中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上主要側(cè)重于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單單只是財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，生態(tài)經(jīng)濟(jì)已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式。因此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單單只是對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的合法性、合規(guī)性和真實(shí)性的審計(jì)，更應(yīng)當(dāng)考核其個(gè)人廉潔方面、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等。

（二）指標(biāo)內(nèi)容不完整

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系主要以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主要內(nèi)容，對(duì)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)付的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻沒(méi)有明確的衡量指標(biāo)，比如應(yīng)該對(duì)社會(huì)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和保護(hù)環(huán)境的責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)很少，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)中，不僅各項(xiàng)指標(biāo)要明確，而且要全面列出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能僅僅以經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)為主，更要兼顧其他非經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，只有這樣，才能更全面、更系統(tǒng)化的對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)。

（三）缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)體系

缺乏一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一化嚴(yán)重。難以細(xì)化，難以進(jìn)行細(xì)致評(píng)價(jià)。針對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，本論文結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)和目的，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)原則

1.依法評(píng)價(jià)原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)的基本原則，首先，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)必須以相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和政策為依據(jù)，不能無(wú)法可依，立足于數(shù)據(jù)、信息、指標(biāo)等相關(guān)審計(jì)證據(jù)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要在審計(jì)的職權(quán)范圍，不能逾越審計(jì)職能，更不能違反有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.實(shí)事求是原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)審計(jì)事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要依據(jù)審計(jì)事物或經(jīng)濟(jì)行為的具體情況客觀地做出判斷。不能借此謀取私利或者故意偏袒，更不能摻雜審計(jì)人員的主觀因素和心里情感。、不夸大、不縮小，全面系統(tǒng)、實(shí)事求是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顧名思義是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)，在選取指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，當(dāng)然，除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部也應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任與生態(tài)環(huán)境責(zé)任，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，這些方面也應(yīng)兼顧。

4.定量與定性相結(jié)合的原則。由于對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了某些數(shù)據(jù)可以進(jìn)行定量衡量外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的一些重要事項(xiàng)只能進(jìn)行定性分析。因此，在建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，不僅要考慮定量指標(biāo)而且要關(guān)注定性指標(biāo)，做到定量分析與定性分析相結(jié)合。

（三）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的選取

要全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要從個(gè)人廉潔、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任等三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)，經(jīng)濟(jì)管理權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，社會(huì)責(zé)任包括對(duì)國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公民的責(zé)任。相對(duì)全面、科學(xué)的對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.廉潔從政。個(gè)人廉潔自律情況主要通過(guò)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廉潔從政情況，不僅要審計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人廉潔情況，也要審計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所代表的單位的廉潔狀況，對(duì)于個(gè)人廉潔情況，可以通過(guò)設(shè)置個(gè)人違法違規(guī)收入率指標(biāo)、個(gè)人開(kāi)支報(bào)銷率和年均職務(wù)消費(fèi)比率，從反向來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的情況，對(duì)于單位廉潔情況，可以從單位整體違規(guī)收入率，單位整體開(kāi)支報(bào)銷率等指標(biāo)來(lái)反應(yīng)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般分為經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)四個(gè)部分。經(jīng)濟(jì)決策權(quán)情況的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)決策制度的建立健全情況，決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主與科學(xué)性、決策執(zhí)行的有效性以及重要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益率來(lái)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)決策權(quán)進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)管理權(quán)，一般從被審計(jì)單位的內(nèi)部管理出發(fā)，比如財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的真實(shí)性和完整性、預(yù)算決算執(zhí)行的規(guī)范性、其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法與效益性、國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、使用和處置等管理情況、重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)和管理情況等。經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)主要審計(jì)評(píng)價(jià)的定性指標(biāo)為貫徹黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方針、遵循有關(guān)法律法規(guī)情況、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成情況、推動(dòng)本部門科學(xué)發(fā)展情況。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)是從被審計(jì)單位的內(nèi)部管理出發(fā)，評(píng)價(jià)組織架構(gòu)的合理性，內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行等情況。

3.社會(huì)責(zé)任。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，不能以損壞其他利益為代價(jià)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更應(yīng)該以人為本，要重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，人力資本是現(xiàn)今最具有競(jìng)爭(zhēng)力的資本，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更多的是人才的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注其對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)和對(duì)人才的重視程度等非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的社會(huì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)選取的指標(biāo)有上繳的稅收增長(zhǎng)率、提供就業(yè)增長(zhǎng)率、人力資源投資增長(zhǎng)率越高，以及環(huán)保投入率和節(jié)能減排投入率等。

四、評(píng)價(jià)方法

要科學(xué)合理的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有評(píng)價(jià)指標(biāo)是不夠的，還必須有科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法。因?yàn)閷?duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主，所以賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任60%的權(quán)重，經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)進(jìn)行平均分配，而廉潔從政情況與社會(huì)責(zé)任各占百分之15%，那么，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的真實(shí)情況，客觀公正的進(jìn)行評(píng)分，綜合得分=Σ各級(jí)指標(biāo)分值×權(quán)重。

將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任總分設(shè)為100分，分為四個(gè)等級(jí)，90分及以上的為優(yōu)秀，80分以上到90分為良好，70分以上到80分為基本合格，60分以上到70分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行不到位，60分以下表示未能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同維度分別計(jì)算得分，根據(jù)審計(jì)結(jié)果得到最后的綜合分?jǐn)?shù)。但是如果被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，不論得分多少均認(rèn)為不稱職。

基金項(xiàng)目：本文得到南京審計(jì)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目資助（項(xiàng)目編號(hào)：MZ2016021）。