探討高校風險導向內部審計可行性

祝令娥

摘要：高校為社會承擔著育人的重任，在國家大力支持下，迎來了發展的大好時機，同時也面臨著許多風險，如何降低或規避風險成了管理層非常關注的一個問題。風險導向內部審計是以風險評估為基礎的一種新的審計理念，利用審計資源對高風險領域提出合理建議，能夠有效降低或規避風險，隨著國外的應用和推廣，在國內審計領域受到了非常高的關注。許多高校內部審計人員也在學習和研究風險導向內部審計，本文將做粗淺的探討高校風險導向內部審計可行性。

關鍵詞：高校；風險導向審計；可行性

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）17-0055-02

自21世紀以來，我國處于社會主義現代化建設事業的關鍵時期，我國高等教育事業也迎來了前所未有的機遇和挑戰。在我國政府擴大下撥辦學教育經費和加大科研經費支持力度的情況下，個個高校迎來了招生規模的增加，教學條件的提升和優秀師資的引進等，同時高等教育進入大眾視野和國際化軌道，對于高速發展的高校事業來說，帶來的不僅僅是機遇，還有前所未有的潛在風險。

風險是目標實現過程中不確定的因素，一般指的是潛在的負面影響。在中國特色社會主義的制度下，高校并不面臨像企業一樣可能破產的巨大風險，但是高等教育承擔著為社會培養人才和肩負文化傳承的重任。任何一個風險帶來的負面影響對社會和人民的影響都是巨大的。

為了進一步規范高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，2009年9月1日，中國內部審計協會發布了《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，促進學校事業目標的實現。隨著社會的發展和政府的支持力度，高校內部審機構規模不斷在發展和壯大，有關學者也在積極研究內部審計理論與模式，旨在更好地為高校發展服務。近幾年，隨著國際化的進程，內部審計理論也逐漸與國際接軌，許多學者開始研究現代風險導向審計，即內部審計理論發展的未來趨勢。風險導向內部審計是以風險評估為基礎，根據評估結果，進行風險優先級排序，然后確定審計計劃，根據審計流程實施審計，出具審計結果。風險導向內部審計的優勢在于每次實施審計前能整體性地評估單位內的風險，有針對性地提供審計建議，堵塞潛在風險發生的可能性。在信息化和國際化的今天，這對于高校的健康長久發展有著重要的意義。

一、高校實施風險導向內部審計的制約性

現階段高校內部審計是否適合實施風險導向內部審計了呢？

1.審計人員的知識水平。風險導向內部審計是以風險評估為基礎的審計模式，而風險評估的工作需要根據高校各業務部門的內在關系構建評估模型，構建風險評估模型和評估時需要大量的數理統計、矩陣和概率論等工具，而目前內部審計人員多數是以財務、審計或土木工程專業出身，相當多的內審人員不具備運用此類工具的能力。同時，運用風險導向內部審計，需要掌握很多部門業務政策和知識，目前內審人員沒有這方面的能力。

2.審計軟件的開發問題。在西方發達國家，審計軟件已經發展地非常成熟，審計人員在審計中直接對數據庫進行加工分析，依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對。在目前階段，我國高校審計軟件的使用率和普及率還不高，同時內部審計人員也缺少此方面的知識和技能儲備。

3.缺乏完善的高校風險管理系統和內部控制制度。高校的辦學效益是育人，無法量化，招生規模由政府下達，教育經費由政府承擔，總體上目前高校普遍面臨風險關注不夠，風險管理意識薄弱，風險管理體系不夠健全，目前無法建立完善的風險管理預警機制和內部控制制度。沒有完善的風險管理預警機制和內部控制制度，就無法建立本校的風險評估模型，無法有效地進行風險評估，而風險導向內部審計是以風險評估為基礎的內部審計模式。

雖然目前階段我國高校實施風險導向內部審計模式還存在一些制約因素，但由于模式的優越性和國際審計發展的大趨勢，未來我國高校內部審計有必要也可能采用此模式。

二、高校實施風險導向內部審計可行性

1.內部審計人力資源。高等教育系統越來越重視高校內部審計人員的繼續教育，每年規定內審人員不少于40學時的繼續教育，繼續教育培訓內容不僅僅局限于審計業務知識，也包含最新政策解讀、最新審計理論學習等，也會包含審計軟件學習等。2005年6月中國注冊會計師協會制定發布了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》，提出全面提升從業隊伍的專業素質、職業能力和道德水平。最近幾年，國際注冊內部審計師（CIA），即越來越受歡迎，越來越多的高校內部審計人員參加考試，說明高校內部審計人員的視野和業務能力越來越國際化，也促進了高校內部審計理論的研究和發展。

2.內部審計理論。隨著全球競爭環境日趨加劇，一些管理學者把眼光放在了戰略管理和風險管理上，高校的發展也與時俱進，高校內部審計的重點也發生了轉移，從最初的賬項基礎審計，到目前所實施的基建修繕項目審計、經濟責任審計、績效審計和即將研究實施的風險管理審計和內部控制審計等，內部審計理論的研究重心從財務方面轉移到高校發展所依存的內外環境、基于這些國內國外環境而制定的辦學發展目標以及如何降低或規避所包含的風險。這樣的發展理念為新的審計模式提供了重要啟示和發展理論依據。

3.逐漸完善的內部控制制度和風險管理體系。隨著對國際化高校的了解可知，英國高校實施全面風險管理，尤其是管理層非常關注學校面臨的最重要風險，并且建立了用于監控教育質量的日常質量保證機制，從而加強了內部控制制度建設。2003年5月我國審計署《關于內部審計工作規定》中將風險管理評審納入審計工作的職責范圍，對于高校來說，也就是風險管理納入內部審計工作之中。2013年我國教育部發布通知，要求全國教育系統實施內部控制規范，完善現代學校內部治理制度和風險管理體系。

2004年9月美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》（COSO風險管理框架），此框架有5要素組成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息的溝通與交流和對環境的監控。現階段，我國多名學者研究適合高校管理的COSO風險管理框架，如在環境控制因素，高校面臨內部控制制度不健全風險和組織機構崗位設置不合理風險；在風險評估環節，高校面臨風險評估模型不健全風險；在控制活動方面，高校面臨著招生管理風險、教學管理風險、科研管理風險、財務管理風險、資產管理風險、物資采購管理風險、建設項目風險和合同管理風險等；信息的溝通與交流方面面臨財務信息與OA信息化辦公的有效溝通與反饋；在對環境的監控方面，高校內有內部審計與紀檢監察，外有上級部門的監督檢查。根據專家的理論研究，高校會逐漸完善和實施以內部控制制度為中心的適合我國特色社會主義高校的COSO風險管理框架。

逐步完善的內部控制制度和風險管理體系，是開展高校風險導向內部審計的基礎，在完善風險管理體系和加強對高校內部控制制度監督的同時建立健全高校內部審計制度，有關專家建議學校設置審計委員會，由它負責對內部審計工作的領導，那么對于推廣高校風險導向內部審計有著重要的積極意義。

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