高職院校內部審計工作存在的問題及其對策

潘麗萍

摘要：隨著高職院校辦學規模的不斷擴大、參與市場經濟活動的日益頻繁，加強內部審計工作已成為當前高職院校發展的一項重要任務。由于辦學模式的變革、培養目標的轉型，必須要對高職院校的現有資源進行重組，從而適應教學模式多元化的發展。這些都在客觀上要求高職院校加強內部審計，對高職院校的各項資源的利用進行必要的、客觀的監督、評價，并出具有益的審查報告，進而提出合理化的審計建議。

關鍵詞：高職院校；內部審計；市場經濟

對于高校內部審計，《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中定義為“高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、方法風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。”結合上面的解釋，筆者認為高職院校內部審計其實是高職院校根據相關的法律，結合自身實際情況設置審計機構，并配置相應的審計人員，從而對高職院校以資金運作為主的資源進行的一系列業務活動進行的確認、評價、咨詢活動。

一、高職院校開展內部審計工作的必要性

高職教育是經濟社會發展到一定階段出現的一種新型教育形式，是以培養具有一定理論知識和較強實踐能力，面向生產、服務和管理第一線職業崗位的實用型、技術型和技能型專門人才為目的的高等教育。我國高職院校的雛形大都是高等專科學校、職業大學、中等專業學校，通過對其進行改革或提升資歷而形成的。由于辦學模式的變革、培養目標的轉型，必須要對高職院校的現有資源進行重組，從而適應教學模式多元化的發展。這些都在客觀上要求高職院校加強內部審計，對高職院校的各項資源的利用進行必要的、客觀的監督、評價，并出具有益的審查報告，進而提出合理化的審計建議。

二、高職院校內部審計工作中存在的問題

（一）內審意識淡薄，認識存在偏差

我國的高職院校大部分是通過“三改一補”而形成的，大部分高職院校組建的時間不長，學校內部管理機構運行和組織文化還處于磨合期，大多數學校領導層都持有一種固有的觀點：高職院校不具有生產經營的功能，不需要成本核算，而且自身的收入是按照相關的政策法規取得，大型的支出項目需要通過政府采購，再加上高職院校內部設有紀委辦抓黨風廉政建設，所以他們認為沒有必要開展內部審計。近些年，這種觀念雖然隨著市場經濟的發展有所改變，但是很多高職院校的領導對開展內部審計工作又由此產生了一種新的偏差，認為由于近些年財政部門實施了預算外資金收支兩條線管理，高職院校實行部門預算，資金實施國庫集中支付，所以不需要再開展內部審計。這些錯誤的觀念，嚴重阻礙了高職院校內部審計工作的發展。

（二）內部審計難以保持相對的獨立性

審計的靈魂是要保持其獨立性，內部審計作為審計按主體劃分的一個分支，當然也要保持其獨立性，也只有做到了內部審計的獨立性，內審人員最后出具的審計報告才能體現其客觀、公正性。而高職院校的內部審計機構是學校的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作的，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定，這無形之中就使內部審計在組織、工作、經濟上受本單位的領導的干預，顯然其獨立性就是相對的。同時，內審人員與學校存在息息相關的經濟利益關系，也很難保證其工作的客觀公正，近而使內部審計的職能難以有效發揮。

（三）內審機構設置不合理，人員素質不高

從高職院校內部審計機構的設置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨設立審計機構，另一種是把審計機構和監察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，行政上受單位主要負責人領導，業務上接受上級審計機關指導，這種雙重領導體制使得內部審計在某些方面很難依法審計。目前適應高職院校內部審計工作的人員，從數量上看滿足不了工作需要，從結構上來看多是年齡較大的財務人員或工作崗位輪換過來的其他管理人員；有的是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及相關工作經驗，但與內部審計工作的要求相差甚遠，而且這支隊伍也不穩定。

（四）內審工作內容單一，缺少風險導向

目前不少高職院校內部審計工作僅限于開展財務收支審計、預決算審計，糾正違紀違規事項，實施審計的事后監督作用。但《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出，除進行以上內容的內部審計外，各高職院校還應對固定資產投資項目、內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理、經濟管理和效益情況進行審計。而且隨著市場經濟的進一步發展和事業單位體制改革的不斷深化、高職院校改革進程的加快，必將對高職院校的內部審計工作提出新的要求，單一財務收支審計已不適應新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容、提高內部審計的技巧，才能適應現代高職院校內審工作的新局面。

（五）內審制度不完善，導致審計意見難以執行

目前，除《教育系統內部審計準則》外，與外部審計相比，國家審計機關缺乏對高職院校內部審計制定具體的審計準則和實施細則，部分高職院校本身也沒有建立健全自已的內部審計制度。這些導致內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，出具的審計意見不具有法律效力，進而在執行審計意見和建議的過程中，常常會遭遇到被執行部門以此為借口的抵制，而審計人員也無計可施，最后導致審計意見難以切實落到實處。

三、加強高職院校內部審計工作的對策

（一）思想方面：領導高度重視，提高內部審計的地位

首先，要在全院范圍內宣傳內部審計知識、職能和效用，讓全院教職工正視內審工作。其次，建立學院內部審計模式和機制，主要是爭取領導的重視和認可，也是為內審工作的順利開展樹立權威。最后，加強溝通，主動加強與相關領導和被審單位的溝通，通過宣傳、交流使大家明白內審工作是實現學院最終目標的一個內部控制、監測的重要手段和工具，其目的是及時發現學院在教育教學管理過程中的問題，從而有效預防、制止、彌補各種風險，減少成本支出，提高學院的競爭能力，實現學院健康穩定的發展。

（二）機構方面：改革現有的組織模式，組建科學、合理的內審機構

高職院校設立獨立的內部審計機構，正確定位其職能，賦于它應有的權力，是搞好內部審計的基本保證。根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中的要求，教職工人數在3 000人以上（這項高職院校都沒達到）和收入超過5億元的高校必須設置獨立的、與財務處平級的內部審計機構，而目前的實際情況卻普遍未設置獨立的內審機構。為了規范內部審計工作，筆者建議主管部門，對于收入超過3億元的高職院校，要求設置3名以上非中層領導干部專職內部審計人員來開展內部審計具體工作。在內部審計機構的設置上要保證審計機構的獨立性及權威性，必須與財務、紀檢、監察部門分離，并合理界定其職權，約束監督高職院校的內部分權行為。通過這種細化分權的控制程序，實現對高職院校活動的事前、事中、事后的全程控制。

（三）內容方面：內部審計的工作重點向多樣化轉變

高職院校的內部審計不應局限于財務領域的審計，要以單純的查錯防弊向改善學校管理、提高辦學效益和風險管理轉變；要開展對學校內部控制制度的審計，評價內部控制的健全性和有效性，為改進內部控制服務；要開展對專項業務活動的審計，評價其活動是否達到預定的目標，監督學校各職能部門責任的履行情況。同時，由于在市場經濟條件下，高職院校辦學環境中的不確定性因素增多，學校之間的競爭日趨激烈，在這個時候內部審計機構應充分履行其風險管理的職責，加強對學校的招生就業、教育教學、學生管理、財務管理等主要活動的風險分析評估，并向學校領導提出規避風險的應對措施。

（四）隊伍方面：充實內部審計隊伍，提升審計工作質量

高職院校的內部審計是否真正能為學校實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準，而且還要有一批高素質的內審人員。筆者認為，具體應從以下四個方面人手：一是從實際出發，因地制宜地制定和完善內部審計人員的管理辦法，充分調動內部審計人員的積極性。二是嚴把內部審計人員入口質量關，把那些政治思想和業務素質高、責任感和事業心強、為人正直的人員調整到內部審計崗位上來。三是抓好高職院校內部審計人員培訓工作，落實持證上崗制度和繼續教育培訓制度，不斷更新內部審計人員的知識內容，增強業務技能，以切實提高他們的綜合業務素質。四是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律。

（五）制度方面：制定規范的內審制度，提高內審效率

高職院校內部審計機構應根據各自的實際情況，盡快建立和完善適合本院的內審制度。同時，應制定相應的《內部審計工作程序規則及實施辦法》，對實施審計的對象、范圍、內容、審計方式、操作細則及具體要求做出明確規定，從工作程序和方法上確保審計質量、降低審計風險。要不斷完善領導干部經濟責任審計辦法、教學科研經費審計辦法、大型建設維修工程審計辦法、圖書采購審計辦法、物資設備采購審計辦法，制定內部控制評審、資金投入效益審計以及后續審計等現代審計制度，明確操作程序和審計要求，使各項內部審計制度覆蓋學校管理的各個層面，使高校內部審計工作逐步走向制度化、規范化、科學化。

綜上所述，在當今這個復雜的社會環境中如何讓審計“這個不冒煙的工廠”為高職院校創造效益，還要靠大家的共同努力。相信在內部審計機構和人員充分發揮其職能和作用下，高職院校的發展會迎來更加美好的春天！