供給側改革背景下我國會計國際化趨同建設的思考

路一凡+王軼英+曹理

摘要：在經(jīng)濟全球化、跨國投融資以及國際貿(mào)易等經(jīng)濟活動迅速發(fā)展的背景下，會計必定會向國際化發(fā)展已為世界各國所認同，但如何在各國實施、采用什么方式推進會計國際化的持續(xù)趨同已成為世界各國關注的焦點。文章基于供給側改革背景下我國會計國際化趨同建設的問題進行探討，首先對會計國際化及趨同的涵義、本質(zhì)給予簡單概述，并分析了不同國家和地區(qū)的會計國際化現(xiàn)狀，最后提出建議。

關鍵詞：會計國際化 趨同 建設 供給側改革

在經(jīng)濟全球化、跨國投融資以及國際貿(mào)易等迅速發(fā)展的背景下，世界各國為推進本國經(jīng)濟的快速發(fā)展，必然會加強與世界其他國家和地區(qū)間的經(jīng)濟交往，這就要求作為“國際商業(yè)語言”的會計應盡可能地趨于規(guī)范化和標準化，使不同國家和地區(qū)間的會計信息能夠彼此理解和溝通，從而具有更好的可比性。但是，由于受政治、經(jīng)濟、文化、制度及法律等各種因素的影響，不同國家和地區(qū)的會計準則和制度存在很大差異，給各國間的經(jīng)濟往來造成障礙，因此，世界各國要發(fā)展外向型經(jīng)濟，必然要走會計國際化趨同的協(xié)調(diào)發(fā)展之路?，F(xiàn)如今，世界各國對會計要不要國際化的認識已不是主要問題，如何實現(xiàn)會計國際化，采用什么具體辦法來實現(xiàn)會計國際化成為各方關注的焦點。目前，我國經(jīng)濟正加速深度融入世界經(jīng)濟體系，會計國際化也是我國發(fā)展外向型經(jīng)濟、實施“一帶一路”戰(zhàn)略的需要。本文擬在供給側改革背景下就我國會計國際化趨同建設問題予以探討。

一、會計國際化趨同的內(nèi)涵

會計國際化可理解為相對應于會計國家化。會計國家化是指會計與一個國家和地區(qū)特定的政治、經(jīng)濟體制及文化傳統(tǒng)、社會制度、生產(chǎn)力發(fā)展水平等密切相關，其使用的會計原則和方法會充分體現(xiàn)這個國家和地區(qū)的特點。關于會計國際化的內(nèi)涵總結起來有三種：（1）會計國際化是各國間通過相互交流找出彼此的不同；（2）會計國際化是盡可能地減少差別，在盡可能的范圍內(nèi)保持一致；（3）會計國際化是指世界各國實施完全統(tǒng)一的標準，達到世界各國會計一體化。本文認同第二種解釋。

會計國際化，是指為了滿足國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求不同國家和地區(qū)在制定會計政策、會計管理體制、會計教育、會計執(zhí)業(yè)、會計事項處理和報告中，逐漸使用國際通行的會計慣例，以使各國會計事務的處理能夠協(xié)調(diào)化、規(guī)范化、標準化和統(tǒng)一化。也就是說一個國家和地區(qū)要采用國際上公認的會計原則和方法去處理和報告該國的財務狀況和經(jīng)濟業(yè)務。其目的是為了促進會計標準及會計實務的國際化，大大減少世界不同國家和地區(qū)之間會計準則的差異，以提升會計信息的可理解性和可比性，從而降低跨國資本在國際市場間的投融資成本以及國際貿(mào)易的交易成本。會計國際化實質(zhì)上應包括會計制度或準則國際化和會計實務國際化。

趨同的內(nèi)涵不是完全等同，也不是單方面、單向地與某一方保持相同，而是雙方互動朝向同一標準趨于相同，會計準則趨同，即在會計國際化進程中，不是單向拿來某一方的會計準則直接采用，不是單方面與另一方保持完全相同，而是雙方互動、雙向地趨于相同。

未來誰主導會計標準國際化進程，誰就將決定其發(fā)展趨勢，誰就能大大減少會計國際化趨同的成本，所以會計國際化實質(zhì)上是各國通過對利益的權衡而進行的對會計理論和實務的協(xié)調(diào)和趨同。

二、會計國際化趨同的動因

（一）國際化程度日益加深的資本市場在客觀上促進了會計國際化趨同?，F(xiàn)如今國際市場上的跨國性投融資迅速增多，國際化程度日益加深，大量跨國資本在不斷流動，不僅跨國資本的供需雙方需要了解各自的財務狀況，同時各國的監(jiān)管機構以及國際證券監(jiān)管機構為了有效地監(jiān)管跨國資本，也要嚴謹?shù)馗鶕?jù)國際上認可的標準審查跨國資本的財務狀況，必然會使跨國企業(yè)在編制財務報告時要按照國際慣例，而不是對原跨國資本具有本國特色的財務報告進行修改與調(diào)整，這對于減少跨國投融資成本，提高跨國投融資效率，明晰跨國資本財務信息使其更具理解性和比較性可謂意義重大。

（二）跨國企業(yè)本身的外向型發(fā)展也需要會計準則的國際化趨同。在經(jīng)濟全球化、國際競爭加劇、市場無常變化、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整等背景下，現(xiàn)代跨國企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式發(fā)展快速，其最基本的特征是在國外投資擁有國外企業(yè)的資產(chǎn)控制權和經(jīng)營生產(chǎn)決策權。各跨國企業(yè)為了提高自身會計信息被理解的程度，必然會運用國際上公認的會計準則和方法處理經(jīng)濟業(yè)務，以消除不同國家和地區(qū)間的會計信息差別，這不僅是跨國企業(yè)更有利于成本管理、績效考核以及在外向型經(jīng)濟發(fā)展過程中進行投資戰(zhàn)略決策的需要，也是被投資方國家和地區(qū)能有效監(jiān)管跨國企業(yè)的需要，實際上，會計準則國際化的初衷就是為了規(guī)范跨國企業(yè)的會計信息與財務報告而產(chǎn)生的。

（三）國際貿(mào)易的迅速發(fā)展是會計準則國際化趨同的重要因素之一。近幾十年來，國際多邊貿(mào)易的迅速增多極大地促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展?？鐕髽I(yè)在經(jīng)貿(mào)交往中必定會根據(jù)對方的會計信息對對方的財務狀況、資產(chǎn)實力、風險狀況等加以分析和評判，因此要求雙方必須提供雙方都可理解的會計信息，所以說會計信息是國際貿(mào)易市場的重要媒介，必須按照國際慣例提供多邊都能理解和比較的有效會計信息，以提高國際貿(mào)易往來的效率。

三、會計在歐美國家及我國的國際化現(xiàn)狀分析

（一）會計在歐美國家的國際化現(xiàn)狀分析。近年來，歐洲、美國等西方國家和地區(qū)為了追求更大的經(jīng)濟利益，已積極參與到會計準則國際化的立項、制定等工作中并對其施加影響，還積極參與國際會計準則理事會改組且占據(jù)大多數(shù)理事會席位，取得了制定準則的主導權。如：美國對國際會計準則的態(tài)度由不參與發(fā)展到積極參與會計準則國際化的轉(zhuǎn)變，是因為考慮到其他國家和地區(qū)的企業(yè)欲在美國融資上市必須按照美國復雜的會計準則編制和調(diào)整財務報告，勢必會大大增加別國企業(yè)在美國融資上市的管理成本，使跨國企業(yè)轉(zhuǎn)投其他國家和地區(qū)的資本市場，影響美國的經(jīng)濟利益。再如：從會計準則制定的影響力來看，國際會計準則理事會共有14名成員，其中9名理事會成員為美國背景，約占成員構成中的65%；在基金管理理事會中共有19名理事會成員，其中有歐美背景的有8名，約占成員構成的42%；在會計準則咨詢會議成員中共有44名成員，其中27名均由來自美國或歐盟的人員擔任，占咨詢會議成員構成的61%。這種成員構成狀況勢必會使國際會計準則更多地體現(xiàn)歐美等西方國家和地區(qū)的會計思想。

（二）我國會計國際化的現(xiàn)狀分析。

1.我國積極推進會計準則國際化并取得顯著成效。多年來，我國一直在積極推動會計準則國際化，并適時大量地付諸于實際行動，在會計國際化協(xié)調(diào)和趨同建設上已經(jīng)取得重大突破，有效地促進了我國會計的國際化進程，已獲得國際會計界的廣泛認可。

如：1986年為吸引外資，財政部根據(jù)國際慣例發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》，為我國改革開放打下基礎。1992年，鄧小平南巡促進改革之際，發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》和10項行業(yè)財務制度以及13項行業(yè)會計制度，結束了計劃經(jīng)濟會計模式，構建了我國制定會計準則要與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并與市場經(jīng)濟相適應的新的會計模式，適應了我國企業(yè)改組上市的要求，也適應了在境內(nèi)發(fā)行A、B、H股的要求，對于我國推行現(xiàn)代企業(yè)制度，扶植和發(fā)展我國資本市場起到了不可替代的促進作用。1998年我國發(fā)布了16項具體會計準則，其制定程序和具體內(nèi)容都充分體現(xiàn)了會計國際化精神，初步形成了基于我國實際情況并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的中國企業(yè)會計準則體系。2000年，在總結我國前些年資本市場積累的改革經(jīng)驗的基礎上，財政部制定并發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，該制度制定起點高、改革力度大，內(nèi)容較以前更為充實，大大推進了我國會計的國際化進程。2006年，財政部在修訂原有基本準則和16項具體準則的基礎上重新制定了22項新的具體準則，發(fā)布了2006年版的企業(yè)會計準則并公告自2007年1月1日起在上市公司首先實施。財政部于2010年4月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》。2014年財政部在修訂原有5項具體準則的基礎上又發(fā)布了2項新會計準則和1項補充規(guī)定。至此新會計準則體系包括1項基本準則和41項具體會計準則，分為三個層次，即基本準則、具體準則、應用指南和準則講解?，F(xiàn)如今，我國新會計準則已開始在大中型企業(yè)逐步全面推開。

目前，按照我國會計準則編制的財務報告需要對照國際慣例進行調(diào)整的已大大減少，可見，經(jīng)過這些年的改革，我國制定的會計準則已基本實現(xiàn)了會計標準的國際化，在與國際協(xié)調(diào)和趨同建設上已有很大改善。

2.我國會計準則體系建設有待充實完善。與FASB的150項美國通用會計準則相比，我國企業(yè)會計準則在數(shù)量上有明顯差距，對物價變動、通貨膨脹和養(yǎng)老金等的會計準則也有待于進一步的制定完善。另外，由于我國會計準則與會計制度并行，準則只是制度的指導性綱領，因此我國會計準則的可操作性相對較差。

3.不同于西方發(fā)達國家和地區(qū)的社會文化與制度決定了我國會計文化的特殊性。社會制度與社會文化的不同決定了東西方會計文化的差別，東方傳統(tǒng)社會文化和制度決定著我國會計文化的基本價值取向和該文化下人們的行為傾向與西方不同，作為有著悠久歷史的東方文明古國和現(xiàn)代社會主義公有制國家，我國傳統(tǒng)文化和社會制度更強調(diào)集體主義，社會價值決定個人價值、尊卑禮讓，尊重政府和權威，個人不習慣與政府或組織正面對抗或積極反饋信息，以上都決定了我國會計文化重制度控制，統(tǒng)一性、權威性較強，對資產(chǎn)和利潤的計量保守，對會計信息的披露保密過度而缺乏適當?shù)耐该鞫取?/p>

4.我國基層會計人員專業(yè)水平有限。目前，由于我國缺乏會計國際化學歷教育和在職教育，基層會計人員專業(yè)水平素質(zhì)有限，因此與會計準則的國際化相比，我國推進會計實務的國際化將更加困難。

會計人員在專業(yè)實務操作的過程中對會計政策的選擇和運用會充分體現(xiàn)其專業(yè)素質(zhì)。我國大多數(shù)最基層的會計人員由于缺乏會計國際化的學歷教育與在職教育，同時不重視會計知識的儲備與更新，導致其會計專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力不高，對蘊涵國際慣例的新會計準則沒有與時俱進的認識，忽視了會計信息對其他企業(yè)需求者的價值，在會計政策選擇和運用上往往采用的是企業(yè)以往的慣例，而不是最適合企業(yè)當時狀況的政策，會計政策運用上具有隨意性和不準確性，甚至還有濫用的情況發(fā)生。如按慣例或照搬其他企業(yè)模式處理會計業(yè)務的現(xiàn)象，會導致會計信息缺失或失真，不能如實完全地表現(xiàn)企業(yè)的財務狀況，有缺陷的會計實務自然無法提供國際可比性，因此我國會計實務對照國際化標準還有很大差距。

四、基于供給側改革背景下我國會計國際化趨同的建設措施

（一）有計劃、科學地培養(yǎng)精通國際會計準則的高端型會計人才。高等教育應重視既精通國際會計又熟悉國內(nèi)會計、具備會計外語溝通能力的國際化復合型高端會計人才的培養(yǎng)，加快推進我國會計的高等教育供給側改革創(chuàng)新，為我國全球化的外向型經(jīng)濟發(fā)展、“一帶一路”戰(zhàn)略、加速融入國際市場的大中型企業(yè)、跨國企業(yè)以及我國的會計國際化趨同建設提供堅實的人力資源保障。

（二）培養(yǎng)精通國際會計的專家。由于國際會計準則理事會對其成員的任職資格有很高要求，因此我國應有規(guī)劃地培養(yǎng)精通國際會計的專家學者，并通過政府有計劃地組織這些專家、會計學術界與實務界的精英人才共同研究我國會計國際化趨同問題，強化前沿的原創(chuàng)性、技術實證性的會計理論研究，在具備充分的專業(yè)實力的基礎上，使我國在推進會計準則國際化趨同時有更多話語權，并力求做到以下幾點：

1.爭取我國會計專家有資格及更多機會進入國際會計準則理事會機構中，獲取重要地位并有更多發(fā)言權，使理事會在制定國際財務報告準則進程中能關注和理解我國和其他發(fā)展中國家因環(huán)境文化差異而形成的會計特殊性問題，積極參與理事會準則的制定與修訂工作，找出我國和新興經(jīng)濟體國家、發(fā)達國家共同認可的解決實際問題的方法，達到溝通、理解至協(xié)調(diào)、接納、等效認同的目的，從而大大減少我國會計國際化的協(xié)調(diào)成本。

2.跟蹤IASB制定國際財務報告準則的過程和變化，適時修訂和不斷補充完善我國會計準則體系。在制定我國會計準則時要關注國際財務報告準則的最新變化，建立政府、學術界、實務界跨部門協(xié)作組織，對IASB最新研究動向和工作予以密切關注，并積極結合我國實際情況進行實證性分析，對我國現(xiàn)有準則體系進行有效補充和完善，為我國建設高水平會計標準和會計實務奠定堅實基礎。

3.我國政府應充分考慮并積極組織研究新興經(jīng)濟體國家的特殊會計問題，積極參與IASB對準則的制定與修訂工作。IASB應充分關注發(fā)展中國家的特殊會計問題，如果國際財務報告準則不能涵蓋新興發(fā)展中國家的特殊內(nèi)容，那么國際財務報告準則體系也是不完善不完整的體系，因此，我國作為發(fā)展中國家的代表和新興經(jīng)濟體的一員，應有責任針對這類國家和地區(qū)的特殊問題進行深入研究，推進新興經(jīng)濟體國家的國際會計準則建設，積極參與國際會計準則的完善工作，為不斷提升其質(zhì)量、增強其權威性和國際公認性做出貢獻。

4.加強區(qū)域間的溝通與合作，通過實現(xiàn)雙贏的多邊貿(mào)易活動來促進我國與其他國家和地區(qū)的會計準則等效互認，進而加大我國參與制定國際會計準則的影響力。如我國在會計準則國際化趨同建設中應當積極地促進與周邊鄰國的會計準則互認等效工作，加強與東盟、歐盟等的國際貿(mào)易關系，通過實現(xiàn)雙贏經(jīng)貿(mào)活動促進我國對國際會計準則制定的影響力。

5.為培養(yǎng)精通國際會計準則的國際化復合型高端會計專家，我國應加強與世界銀行、亞太經(jīng)合組織和國際經(jīng)貿(mào)組織的合作與交流，定期選派精通國際會計、會計理論扎實、會計業(yè)務精通、綜合素質(zhì)高的人才參與合作項目和會議論壇，學習交流經(jīng)驗，為我國打造一批精通國際會計、熟悉國內(nèi)會計、會計理論與實務扎實、站位高、視野寬、能力強的高端型會計人才隊伍。

（三）加快提升大中型企業(yè)基層會計人員的專業(yè)水平。從我國大中型企業(yè)會計人員專業(yè)水平現(xiàn)狀來看，并不能適應會計國際化趨同建設的要求，因此，加快推進會計國際化供給側改革創(chuàng)新，迫切需要提升現(xiàn)有及未來會計人員的專業(yè)水平。

1.注重會計人才知識的更新儲備，提升其國際會計專業(yè)水平。高等教育機構可組織學術界和實務界精通國際慣例的國際會計專家，充分利用高等教育國際會計及管理人才優(yōu)勢，對現(xiàn)有專業(yè)人員進行在職教育和培訓，及時學習蘊涵國際慣例的新會計準則，以及新經(jīng)濟形勢下涉及的其他領域知識，如金融、稅收、經(jīng)濟管理等，不斷提升我國會計人員的國際化專業(yè)水平。

2.提高會計人員專業(yè)外語溝通能力，提升國際會計交流水平。由于會計準則的國際化趨同背景，融入國際市場的大中型企業(yè)和跨國企業(yè)的會計人員要加強對會計專業(yè)外語的學習，積極提升自已的國際交流水平。

3.積極將國際化精神貫徹于會計實踐，提高基層會計人員的實務專業(yè)水平。會計理論與會計實踐都是會計人員必不可少的職業(yè)素質(zhì)，會計人員在提升其國際會計理論知識的同時，也要在會計實際工作中對國際化的會計知識加以充分運用，不斷地積累經(jīng)驗，以提高其對基層實務的處理能力。

4.采用國際化考核標準，提高會計專業(yè)人員學習國際會計的積極性。注冊會計師、會計職業(yè)資格考試以及在職教育、培訓等考試內(nèi)容要與會計國際化趨同建設同步，考核標準要與時俱進，及時融入相關國際會計準則和慣例的考核內(nèi)容，達到以點帶面促進基層會計人員不斷學習蘊涵國際化慣例的新會計準則的積極性，進而使基層會計人員的會計專業(yè)實務水平不斷提升。

5.重視國際會計教育，加速推進會計國際化步伐。在現(xiàn)有的各層次的高等會計學歷教育和在職教育中，要與時俱進，額外設置相應國際會計課程，融入相應的國際會計教學內(nèi)容，并有計劃地強化在職會計教育和培訓，加快我國基層會計實務的國際化建設。不能因為強調(diào)獨立自主意識就因噎廢食，阻止或減慢會計實務的國際化發(fā)展步伐和速度，否則從長遠來看，不利于我國外向型大中型企業(yè)的長遠發(fā)展。

6.分層次培養(yǎng)會計專業(yè)人才，促進國際會計教育供給側改革創(chuàng)新。根據(jù)會計崗位群的需要，有計劃地分類培養(yǎng)各層次會計人才，針對國內(nèi)未涉及國際業(yè)務的中小型企業(yè)會計崗位需要，可以采取以國內(nèi)會計教育為主的會計人才培養(yǎng)模式；針對外向型的大中型企業(yè)和跨國企業(yè)的會計崗位需要，采取以精通國際會計、熟悉國內(nèi)會計并具備國際會計外語溝通能力為目標的人才培養(yǎng)模式，培養(yǎng)國際化高端型會計人才。

（四）進一步健全監(jiān)管體系及運行機制，強化會計標準的有效執(zhí)行。現(xiàn)階段我國會計國際化趨同建設的難點并不是會計標準的國際化，而是標準能否得到有效執(zhí)行。目前，我國的現(xiàn)狀是會計信息不能完全準確地表達企業(yè)的業(yè)務狀況，會計信息失真問題嚴重。究其原因是企業(yè)由于對自身利益的考量和外部因素的影響，沒有按照商業(yè)企業(yè)慣例和規(guī)則運作。因此，在加快完善國際會計標準制度的同時，更應該強化對會計實務的監(jiān)管，進一步加強會計監(jiān)管體系和運行機制建設，強化內(nèi)部、社會和國家三位一體的監(jiān)督機制，促進企業(yè)嚴格按照政策法規(guī)處理會計業(yè)務，明確各部門的職責范圍，落實各自責任，嚴格執(zhí)法，形成合力，確保會計標準能夠得到有效實施。

總之，會計國際化趨同建設是一項系統(tǒng)工程，在加快推進會計標準國際化持續(xù)趨同建設的同時，政府及各職能部門更應該注重從會計人員素質(zhì)、會計信息規(guī)范化、會計監(jiān)管體系、社會經(jīng)濟環(huán)境等各方面做好配套工作。

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