“營改增”對建筑施工企業的影響分析

彭飛舟

摘要：2012年稅法改革將上海作為試點城市，推行營業稅改增值稅的改革，2016年5月，改革將深入推進至建筑行業、金融業、房地產行業以及生活服務行業。這一改革是顛覆性的，將對中國經濟發展產生翻天覆地的影響，尤其是對于建筑施工這一特殊的行業。論文對中鐵二十五局集團電務工程有限公司實施“營改增”進行的各項措施進行考察，基于此并結合理論形成對建筑施工企業“營改增”意義以及成功實施對策的思考。論文的側重點是考察建筑施工企業由營業稅制轉化為增值稅制后，在會計核算、財務管理、納稅申報等方面到底受到了什么影響。企業可以采取哪些措施來規避負面的影響而發揚積極的影響。以期從實踐出發的論文能從理論上和更大范圍內更好的指導更多同行業企業的實踐。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；影響

一、建筑施工企業實施增值稅制的意義

（一）促進企業財務管理規范化

建筑施工行業在營業稅制下企業異地經營異地納稅的現狀使得企業的財務管理成本增加，另外，建筑施工企業實施較為簡單的會計核算體系，對企業內部運營管理的影響微乎甚微，造成了建筑施工企業普遍輕視財務管理在企業運營過程中的作用。但是在增值稅制環境中，企業財務人員被要求擁有更高的綜合素質和專業技能。比如稅率的變化，財務人員必須準確掌握進項稅抵扣環節涉及到的各業務流程，銷項稅額的征收對象變成了含稅收入，對收入的確認和進項稅的認證都直接影響到企業的當期利潤和資金狀況。員工在財務知識上的優化，必定會反映在財務管理績效上。

（二）探索更有效的建筑施工企業內部管理模式

“營改增”實施后，不僅整體的國民經濟會被帶動起來，每個建筑施工企業也會得到更好的發展，這樣的發展刺激了企業探索更為優化的內部管理體制。稅制改革前的企業大部分為粗放型管理，重復納稅和稅負加重的問題時有發生。企業根據“營改增”實施后的績效增長，更為積極彌補之前在管理經營上的短板，以求與財務管理達到積極的協同作用，提高企業利潤。

（三）減小企業稅收風險

同時征收營業稅和增值稅最大的缺點便是兩個稅種的不協調，存在重復征稅的潛在可能，“營改增”稅制改革的一個重要作用也是減小這一矛盾的發生，使企業的每一項業務只繳納一次稅費，盡量壓低企業重復交稅的風險。此外，“營改增”在建筑施工行業實施后使得企業購買各種建筑材料的發票可以用來抵扣進項稅，企業有了更加嚴謹更加規范的納稅流程。“營改增”無疑是一條建筑施工企業成功減小納稅風險的有效路徑。

（四）助力細化生產分工

營業稅制環境下，建筑企業外包越多，重復征稅的情況越嚴重，因此行業內部細分不成熟，建筑施工行業專業化程度較低。但“營改增”實施后，企業內部固定資產可以憑據發票進行抵扣，弱化了重復征稅的負面影響，企業更愿意分開核算服務性和機械化的生產成本。征收增值稅環境下的企業為占據市場，主動完善企業內部管理鏈條，充分發揮生產分工帶來的專業化優勢。

（五）促進增值稅征收制度的完善

增值稅一直以來都是中國的主要稅種，我國一直實行的是消費型增值稅。在市場經濟體制下，實施增值稅可以保證政府稅收的安全性，有效的防止偷稅漏稅引起的稅收流失，同時做到制度的中立性。建筑施工行業實施“營改增”，除了可以擴大增值稅的使用范圍外，還起到了避免商品零售領域的偷稅漏稅現象和緩和建筑施工固定資產不可抵扣的矛盾兩個作用。所以，在建筑施工行業實施“營改增”將有助于增值稅這一稅種本身的完善，提高政府稅收收入的穩定性。

二、實施增值稅制對建筑施工行業的影響

中鐵二十五局集團電務工程有限公司總部設在廣州，是國家工商總局注冊在案的鐵路電務工程一級承包、鐵路電氣化工程一級承包施工企業，業務范圍涵蓋鐵路通信、建筑施工以及電氣化多種類型的工程施工。中鐵二十五局集團電務工程有限公司實施“營改增”的過程進行探討和研究，發現“營改增”對企業產生了一些影響，而這些影響在整個建筑施工行業內部具有一定的代表性。

（一）影響企業稅負計算

中鐵二十五局集團電務工程有限公司在實施“營改增”后，適用的稅率由之前的3%變成了11%，同時計稅方法也發生了變化，稅額=銷項稅額—進項稅額。稅率和計稅方法是構成稅收計算的兩個要素，它們變化必不可少的更新了原來的稅負，也影響了企業利潤。

（二）會計核算科目有所增加

增值稅環境中，為了核算進項轉出額、退換項、可抵扣項、計提項以及進項等細致內容，“應交稅費”科目下會按需要設置“應交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅留抵稅額”等多個二級科目，并相應的設置三級科目。

（三）影響會計核算方法

作為價內稅的營業稅和價外稅的增值稅，其會計核算方法有很大的不一樣。增值稅制環境下，其核算營業收入是去稅的金額，計提營業成本也應該減去進項稅，而增值稅不再計入“營業稅金及附加”的會計科目中。除此之外，銷項稅額則用當期去稅收入乘以稅率計算。

（四）加大企業資金管理難度

由于營業稅率固定為3%，因此營業稅制環境下企業資金管理并不困難。但是增值稅制環境下，實施“以票控稅”，在抵扣票據無法及時取得的情況下會影響企業增值稅的抵扣，從而導致建筑施工企業經常面臨提前交稅的困境。在“營改增”之后甚至會出現工程款未收回，稅負需要提前墊支的極端情況，這無疑增加了資金管理的難度。

（五）倒逼企業提高生產力效率

建筑施工企業的勞動力成本所占成本比率過大，但是人工成本無法取得進項稅抵扣，勞務費用很難取得專用發票，迫使企業轉變生產發展方式，加大技術革新和固定資產投入，提高生產力效率。除此之外，企業在購入固定資產時，資產本身以不含稅價格進行會計核算，并以17%的進項稅額抵扣。因此，企業更愿意投入固定資產的投入減小勞動力的投資，提高企業企業的生產率。

（六）影響企業納稅申報

增值稅制環境下，建筑施工企業需同時在項目所在地國稅和地稅進行稅務登記，在施工地預繳2%增值稅及相應城建稅及教育費附加等地方性稅種，再回機構所在地進行納稅申報，由機構所在地統一開具增值稅發票，企業在增值稅抵扣稅金、增值稅專用發票管理、納稅申報等環節都增加了財務核算的難度和復雜程度，財稅管理的成本上升。但同時統一納稅也降低了重復納稅的可能性。當然統一納稅也對財務人員的工作提出了更高的要求，納稅時間一般被限制在一個月內，要求企業加大財務管理力度，及時合理地進行稅務申報。

三、建筑施工企業成功實施增值稅制的建議

（一）改進企業管理模式

我國建筑施工企業一般采取粗放式的管理方法，其產業細分不夠成熟，在這種管理模式下實施“營改增”改革，無疑是一個挑戰。建筑施工企業若要成功實施“營改增”在競爭環境中取得一席之地，必須要整合企業資源，調整企業經營戰略，實施更為精細的管理。

（二）對供應商進行規范管理

建筑施工企業在實施“營改增”過程中都是憑票扣稅，工程項目所含原材料總類繁多，供應商也是數不勝數，唯有合理管理供應商，規范合同管理才能合法的取得增值稅發票，及時的進行稅務核算，避免稅務負擔。

（三）增強企業財務管理能力

企業實施“營改增”必需要對財務人員的相關知識和技能進行新的培訓，對實施增值稅制的賬務處理變化熟記于心。同時企業應當根據這些變化重新安排會計崗位，安排可以勝任的會計從業人員，一舉提高企業財務管理能力。

（四）進行合理的稅務謀劃

將納稅籌劃工作向前移，并實施全員參與的納稅籌劃管理。納稅籌劃工作應當涉及各業務部門的工作，涵蓋全體員工，從采購合同簽訂開始，明確對價稅分離的要求，供應商提供專用發票的時限、對外開具專用發票、確認營業收入的時點、員工的報銷、直至納稅申報，繳稅資金等方面都應該合理籌劃，從規避稅務風險、降低稅負成本、節約資金成本等多方面考慮提前謀劃。

四、總結

從中鐵二十五局集團電務工程有限公司實施“營改增”改革深入探討發現，“營改增”對建筑施工企業的影響不僅是翻天覆地的，而且是全面深入的，涵蓋了會計核算、財務管理甚至納稅申報等方方面面。建筑業是關系國計民生的重要支柱性行業，無數家庭都把一生的夢想寄托于建筑上面，建筑行業的興衰將不僅僅是關系到經濟上的成敗。建筑施工業內部的管理制度在受到外部制度環境影響下被倒逼著改革已經是不可避免的事實了，文章為企業順利實施“營改增”，希望建筑施工企業可以改進管理模式，加大對供應商管理力度以及增強企業財務管理能力，平穩度過稅制改革。

參考文獻：

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[3]張暉.探究“營改增”對建筑施工企業的影響及其對策[J].財政監督，2014 （05）：65-67.

（作者單位：中鐵二十五局集團電務工程有限公司）